Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2015 по делу n А14-16954/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

06 июля 2015 года                                                          Дело № А14-16954/2014

город Воронеж                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2015 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В.А.,                                                                                                                                              

                                                                                                 Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

                                                                                                     Бутыриной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области на решение арбитражного суда Воронежской области от 07.04.2015 по делу № А14-16954/2014 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Международная зерновая компания – Черноземье» (ОГРН 1043600047556, ИНН 3666114310) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области: Иноземцевой Н.Н., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 08.06.2015 № 05-08/5;

от общества с ограниченной ответственностью «Международная зерновая компания – Черноземье»: Воронцова И.М., представителя по доверенности № 100,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Международная зерновая компания – Черноземье» (далее – общество «Международная зерновая компания – Черноземье», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 23.06.2014 № 33 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 4 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением арбитражного суда Воронежской области от 07.04.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, инспекция  обратилась с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального права и с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт.

Оспаривая выводы суда области о том, что обществом произведена оплата расходов контрагента в виде стоимости независимой экспертизы и транспортных расходов в целях реализации товара, то есть при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, налоговый орган указывает, что в случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе предъявить продавцу, в том числе, требование о возмещении расходов на устранение недостатков товара.

При этом такие расходы представляют собой убытки организации, возмещение которых и ответственность за нарушение обязательств в целом не может признаваться реализацией в понимании статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс), в связи с чем не они могут быть признаны объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Как указывает инспекция со ссылкой на правовую позицию постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2013 № 2852/13, в состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсированные ему в полном объеме за счет других источников.

Следовательно, применение налоговых вычетов по счетам-фактурам в отношении сумм такого возмещения не может быть признано обоснованным.

Налогоплательщик в представленном отзыве и письменных пояснениях к нему возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Общество указывает, что им были представлены все надлежащим образом оформленные документы, свидетельствующие о наличии у него права на применение налогового вычета в отношении спорных хозяйственных операций.

Соглашаясь с оценкой, данной судом области фактическим обстоятельствам дела, общество «Международная зерновая компания – Черноземье» настаивает на том, что сделка, в рамках которой была произведена оплата спорных расходов, совершена в целях реализации сельскохозяйственной продукции, то есть в рамках обычной хозяйственной деятельности. Соответственно, все расчеты, которые производятся в рамках данного договора, носят непосредственную с ним связь, поэтому выставление счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость является правомерным.

В подтверждение указанной позиции общество ссылается также на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10627/06.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее и письменным пояснениям к нему, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта в оспариваемой части.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, представленной обществом «Международная Зерновая Компания – Черноземье» 14.01.2014, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 1 391 114 руб. Данная сумма  сложилась в результате превышения общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету – 167 786 210 руб., над общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога – 166 395 096 руб.

По результатам проверки указанной декларации налоговым органом  составлен акт камеральной налоговой проверки от 28.04.2014 № 412, рассмотрев который с учетом возражений налогоплательщика заместитель начальника инспекции вынес решение от 23.06.2014 № 33 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса ввиду отсутствия события налогового правонарушения.

Одновременно решением от 23.06.2014 № 4 налоговый орган отказал обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 709 026 руб. за 4 квартал 2013 года.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод инспекции о том, что возмещение убытков не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, следовательно, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также заявленное право на возмещение налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщику обществом с ограниченной ответственностью «Международная зерновая компания» (далее - общество «Международная зерновая компания») является необоснованным.

 Решением управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 10.07.2014 № 300, принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, указанные решения инспекции оставлены без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд области решением от 07.04.2015 признал решения инспекции от 23.06.2014 № 33  и № 4  недействительными, придя к выводу о недоказанности налоговым органом обоснованности и законности принятого им решения в указанной  части.

Апелляционная коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  верными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика