Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу n А14-13822/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций, дающих право на  применение налоговых вычетов.

Одновременно суд установил, что приводимые налоговым органом в обоснование вывода о не проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, а также  направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды носят предположительный характер и не подкреплены соответствующими доказательствами.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 Постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выяснится, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.  Никакое доказательство не имеет заранее установленной силы.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что основанием для доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость и пеней по указанному налогу, а также и для привлечения к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость явился вывод налогового органа о неправомерном завышении налоговых вычетов по налогу в связи с тем, что представленные обществом документы оформлены ненадлежащим образом, а действия  общества «ПАЛИТРА» направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Оценив представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы налогового органа о согласованной направленности действий налогоплательщика и его контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды и об отсутствии реального экономического содержания в заключенных им сделках.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности общества «ПАЛИТРА» является оптовая реализация нефтепродуктов.

В целях осуществления указанного вида деятельности налогоплательщиком с обществом «Торговая Компания «Стрелец» (поставщик) 15.03.2011 был заключен договор поставки нефтепродуктов № 15/03-11-Н, по условиям которого продавец обязался поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию в ассортименте, по цене и количеству, в сроки и на условиях, предусмотренных в приложениях (спецификациях), подписанных сторонами и являющихся неотъемлемой частью настоящего договора (т.1 л.д.24-29).

В соответствии с пунктом 1.5 договора, продавец от своего имени, но за счет покупателя оказывает услуги по организации транспортировки продукции до грузополучателя, указанного покупателем в договоре. Поставщик вправе привлекать для выполнения заявки покупателя третье лицо (субагента), оставаясь ответственным за действия субагента, а также выполнять иные действия, связанные с поставкой продукции.

Сроки поставки продукции указываются в согласованных сторонами приложениях. Доставка товара осуществляется путем отгрузки товара железнодорожным транспортом в цистернах до станции Томаровка, ЮВЖД, грузополучатель – общество с ограниченной ответственностью «Белогорье-ОЙЛ» (пункт 2.1).

Поставка продукции может производиться партиями согласно утвержденному сторонами приложению. Оформление заявки на отгрузку партии производится поставщиком только после поступления на расчетный счет поставщика денежных средств за оформляемую на отгрузку партию товара, при этом покупатель обязан уведомить поставщика о произведенной банковской операции и предоставить копию платежного поручения с отметкой банка (пункт 2.2). Все транспортные расходы оплачиваются полностью покупателем (пункт 2.4).

По результатам поставки продукции сторонами подписывается акт приема-передачи продукции и товарная накладная формы ТОРГ-12 по состоянию на последнее число месяца с указанием объема на основании железнодорожных накладных и суммы поставки (пункт 2.16).

Согласно приложению № 1 от 15.03.2011 поставщик обязуется поставить, а покупатель оплатить углеводородное сырье: газовый конденсат стабильный (компаундированный нефтью) в количестве 300 тонн по цене 12 700 руб. на общую сумму 3 810 000, включая налог на добавленную стоимость (т.1 л.д.30).

Оплата за приобретаемое сырье производится денежными средствами на расчетный счет поставщика в течение одного банковского дня по факту отгрузки железнодорожных цистерн со станции Нижневартовск 1. Доставка производится до станции Томаровка, грузополучатель – общество с ограниченной ответственностью «Белогорье-ОЙЛ». 

Отгрузка была произведена поставщиком по счетам-фактурам от 23.03.2011 № 22 на сумму 1 770 976,06 руб., в том числе налог 270 148,89 руб., от 28.03.2011 № 23 на сумму 1 672 872 руб., в том числе налог 255 184 руб., от 29.03.2011 № 24 на сумму 756 523 руб., в том числе налог 115 402 руб., от 31.03.2011 № 25 на сумму 885 677 руб., в том числе налог 135 103 руб.

На приобретение товаров у общества имеются соответствующие товарные накладные по форме ТОРГ-12. Факт транспортировки груза жеоезнодорожным транспортом  со станции «Нижневартовск 1» до станции «Томаровка» подтверждается квитанциями о приеме груза, согласно которым грузоотправителем выступает общество  с ограниченной ответственностью «Сибтрансойл», грузополучателем – общество с ограниченной ответственностью «Белогорье-ОЙЛ». Все квитанции содержат отметку «для ООО «ПАЛИТРА».

Все вышеуказанные счета-фактуры нашли отражение в книгах покупок общества «ПАЛИТРА», а также в журналах учета полученных счетов-фактур за соответствующие налоговые периоды.

Оплата за поставленный товар была произведена обществом «ПАЛИТРА» платежными поручениями от 21.03.2011 № 7 на сумму 312 000,02 руб., от 22.03.2011 № 8 на сумму 572 000,04 руб., от 23.03.2011 № 9 на сумму 1 423 123,90 руб., от 28.03.2011 № 10 на сумму 1 180 000 руб., от 30.03.2011 № 6 на сумму 1 200 000 руб., от 01.04.2011 № 17 на сумму 385 677,22 руб.

Указанные платежные поручения в назначении платежа имеют ссылку на номер договора поставки от 15.03.2011 № 15/03-11-Н и отметку ФКАБ «Инвестторгбанк» (ОАО) «Воронежский» об исполнении. Факт списания денежных средств со счета общества подтверждается выписками банка по счету. Также в материалах дела имеется акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 17.05.2011, согласно которому задолженность в пользу общества «Торговая Компания «Стрелец» составляет 13 247,74 руб.

Факт поступления товара и его  оплаты поставщику  отражен по карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (т.3 л.д.134-136).

Приобретенное сырье, как следует из материалов дела, направлялось обществу «Белогорье-ОЙЛ» в качестве давальческого сырья для переработки на его производственных мощностях по договору от 01.03.2011 № 4Д и дополнительным соглашениям к нему (т.3 л.д.110-133), что подтверждается  актами оказания соответствующих услуг (т.4 л.д.54-58). Услуги общества «Белогорье-ОЙЛ» по договору переработки давальческого сырья отражены в книгах покупок налогоплательщика за соответствующие