Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2015 по делу n А36-5896/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

в размере 70 097,91 руб. и штраф в размере 4256 руб., а также акт от 16.06.2014 № 273н/с, согласно которому не приняты к зачету расходы в размере 98 280 руб., доначислены страховые взносы в размере 15 623,42 руб., пени в размере 6 552,50 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений,  28.07.2015 Фондом приняты следующие решения:

-   № 168 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

-    № 89 о привлечении ОАО «НЛМК» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах;

-    № 130 об отказе в привлечении ОАО «НЛМК» к ответственности за неисполнение        или        ненадлежащее        исполнение        обязанностей        по        обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На основании данных решений от 28.07.2014 в адрес ОАО «НЛМК» были выставлены требования № 168 от 28.07.2014 об  уплате  непринятых к зачету    расходов, страховых взносов, пени, штрафа, а также требования №№ 86, 75 от 29.08.2014  об уплате недоимки по страховым взносам.

Требования об уплате непринятых к зачету расходов исполнены страхователем в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 18.08.2014г. № 56260, № 56259, № 56258, № 56257, № 56256, № 56255, № 56254.

Не согласившись с указанными решениями и требованиями Липецкого регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, ОАО «НЛМК» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как усматривается из оспариваемых заявителем ненормативных правовых актов, при осуществлении проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения Фондом был сделан вывод о завышении среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком  в связи с занижением количества дней в расчетном периоде в результате необоснованности исключения Обществом из расчетного периода нерабочих праздничных дней, приходящихся на период очередного отпуска и отпуска, предоставляемого по условиям коллективного договора женщинам до отпуска по беременности и  родам. 

По данному основанию Фондом было отказано в принятии к зачету исчисленных в завышенном размере расходов на выплату пособий и, кроме того, непринятые к зачету расходы ООО «НЛМК» на выплату пособий включены в состав выплат, подлежащих обложению страховыми взносами на основании статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и статей 7, 8 Федерального   закона   №   212-ФЗ, что явилось основанием для оспариваемых заявителем дополнительных доначислений.  

Оценивая правомерность выводов отделения Фонда, послуживших основанием для принятия оспариваемых решений, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

На основании статьи 12 Федерального закона N165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 8 Закона № 165-ФЗ, являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Порядок исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячных пособий по уходу за ребенком установлен ст. 14 ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" от 29.12.2006г. № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 3 ст. 14 Закона №255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи (последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих наступлению отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Данный механизм применялся до 01.01.2011 года и по заявлению работницы мог применяться для исчисления пособия по беременности и родам и исчисления пособия по оплате отпуска по уходу за ребенком в 2011 и 2012 годах (ФЗ от 25.02.2011г. № 21-ФЗ).

Одновременно п. 7 ст. 14 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.

Во исполнение данной нормы Постановлением Правительства от 15.06.2007г. № 375 утверждено  Положение об особенностях порядка исчисления пособий (далее – Положение).

В соответствии с п. 15 Положения во всех случаях для исчисления пособий используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пункте 8 Положения.

В частности, в силу п.п. «а» п. 8 Положения при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособий из расчетного периода исключается период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ, а также начисленные за эти периоды суммы.

В силу ст. 114 Трудового кодекса Российской Федерации, к таким периодам относятся ежегодные отпуска, предоставляемые работникам с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Наряду с этим, ст. 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Согласно ст. 120 ТК РФ, продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

На основании изложенного,  при определении количества календарных дней, приходящихся на расчетный период для целей исчисления среднего дневного заработка, из  данного периода в силу п.п. «а» п. 8 Положения подлежат исключению календарные дни, приходящиеся на период ежегодного оплачиваемого отпуска (основного и дополнительного), в число которых, как указано в ст. 120 ТК РФ, не включаются праздничные дни.

Таким образом, учитывая, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются в число календарных дней отпуска, следовательно, они не могут быть исключены из расчетного периода в составе календарных дней отпуска как периода сохранения за работником среднего заработка.

Данный вывод согласуется с пунктом 18 Положения, в котором закреплено, что  при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

На основании изложенного, апелляционный суд приходит к выводу о том, что страхователем неверно определен средний дневной заработок для исчислений пособий  в результате исключения нерабочих праздничных дней, приходящихся на период ежегодного оплачиваемого отпуска, из числа учитываемых календарных дней в расчетном периоде. При этом апелляционный суд исходит из отсутствия оснований для их исключения в составе календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пункте 8 Положения, включая ежегодные оплачиваемые отпуска, а также учитывает закрепленное в п. 18 Положения правило, прямо предусматривающее включение праздничных дней в число учитываемых календарных дней расчетного периода.

В этой связи апелляционная коллегия считает ошибочным противоположный вывод арбитражного суда первой инстанции, полагающего, что из расчета среднего заработка для исчисления пособий исключается весь период отпуска, включая нерабочие праздничные дни.

Одновременно, исходя из универсального характера как правила ст. 120 ТК РФ (распространяющегося в равной степени на основной и дополнительный оплачиваемые отпуска), так и п. 18 Положения, у  суда отсутствуют основания для различного подхода к порядку учета нерабочих праздничных дней, приходящихся как на период основного отпуска, так и дополнительно предоставляемого беременным женщинам- работникам ОАО «НЛМК» в соответствии с пунктом 14.13 коллективного договора до отпуска по беременности и родам.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N255-ФЗ финансирование выплаты рассматриваемых пособий осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных частью 2 названной статьи.

Согласно статье 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей).

В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению указанными страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

В свою очередь, на основании пп.3 п.1 ст. 11 Федерального закона №165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Кроме того, частью 4 ст. 4.7 Закона №255-ФЗ предусмотрено, что  в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

На основании изложенного, учитывая, установленный в ходе проведенной проверки факт завышения ОАО «НЛМК»  среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком  в связи с необоснованным исключением Обществом из расчетного периода нерабочих праздничных дней, приходящихся на период основного и дополнительного отпусков, которые из расчетного периода не исключаются, Фондом обоснованно не были приняты к зачету расходы заявителя на выплату пособий на период временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 509 575,34 руб. При этом судом учтено, что спор относительно правильности произведенного Фондом расчета непринятых к зачету по рассматриваемому основанию сумм (что послужило основанием для уточнения требований апелляционной жалобы) между сторонами отсутствует.

Таким образом, апелляционный суд считает, что решение Фонда №168 от 28.07.2014 в указанной части и выставленное на его основании требование в части предложения ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения непринятых к зачету расходов в сумме 509 575, 34 руб. являются обоснованными, в силу чего, основания для признания данных ненормативных правовых актов Фонда недействительными у суда первой инстанции отсутствовали.

Одновременно, апелляционный суд соглашается с выводами Арбитражного суда Липецкой области о неправомерности включения непринятых к зачету расходов в состав выплат, облагаемых страховыми вносами и дополнительном доначислении Обществу страховых решением  №89 от 28.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах и  решением  №130 от 28.07.2014 об отказе в привлечении к ответственности за неисполнение обязанности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, а также предложении уплатить доначисленные суммы путем выставления соответствующих требований.

В силу подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В силу положений статей 3, 17 Федерального