Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2008 по делу n А48-4198/07-18 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 апреля  2008  года                                             Дело №А48-4198/07-18 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля  2008  г.

Полный текст постановления изготовлен  14 апреля  2008  г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Осиповой М.Б.,

                                                                                           Шеина А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания               Башкатовой Л.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области на решение арбитражного суда Орловской области от 18.12.2007 г. (судья Жернов А.А.), принятое по заявлению индивидуального  предпринимателя без образования юридического лица Дакукина Владимира Сергеевичу к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от налогового органа: Луниной И.В., главного специалиста-эксперта по доверенности № 04-05/10224 от 02.07.2007 г.,

от налогоплательщика: Панкратова В.В., представителя  по доверенности от 25.03.2008 г.,

                                                 УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица  Дакукин Владимир Сергеевич (далее - предприниматель Дакукин, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Орловской области с заявлением к  межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее - налоговый орган,  инспекция)  о признании недействительным ее решения  от 26.09.2007 г. № 37 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части применения налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса  Российской Федерации в виде взыскания  штрафа в сумме 267176 руб. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за февраль и март 2005 г. (подпункты  12 и 13 пункта 1 решения).

Решением от 18.12.2007 г.   арбитражный  суд Орловской области заявленные требования удовлетворил, признав недействительными подпункты 12 и 13 пункта 1 решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области от 26.09.2007 г. № 37.

Не согласившись с решением суда первой инстанции,  межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить состоявшийся по делу судебный акт и принять новый  судебный акт об отказе в удовлетворении требований  налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что, Дакукин В.С., не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в январе-апреле 2005 г., но  осуществляя фактически предпринимательскую деятельность, должен был исполнять обязанности по уплате налогов и сборов как налогоплательщик, в частности, представлять налоговому органу налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость. Поскольку указанная обязанность Дакукиным В.С. в установленный законодательством о налогах и сборах срок исполнена не была, он обоснованно привлечен к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций.

Налоговый орган считает ошибочным вывод    суда первой инстанции о том, что  при расчете штрафа за непредставление налоговых деклараций за февраль и март 2005 г. им не учтена имеющаяся у налогоплательщика переплата налога за январь 2005 г., поскольку такая переплата возникла только в сентябре 2007 г. Кроме того, по мнению налогового органа, переплата по налогу учитывается только при применении ответственности за неуплату налога, установленной статьей 122 Налогового кодекса, в данном же случае ответственность была применена по статье 119 Налогового кодекса.

Кроме того, налоговый орган не согласен с выводом суда области о том, что налоговым законодательством не установлен порядок и  сроки представления  налоговых деклараций при возникновении в течение квартала  оснований для смены налогового периода, поскольку у Дакукина В.С. установленный лимит выручки в размере 1000000 руб. был превышен уже в феврале 2005 г.  Соответственно, начиная с февраля 2005 г.  Дакукин должен был  представлять налоговому органу налоговые декларации  по налогу на добавленную стоимость ежемесячно.  

Представитель налогоплательщика            апелляционную жалобу не признал, ссылаясь на то, что ежемесячные налоговые декларации были представлены им налоговому органу своевременно, но не приняты последним в связи с отсутствием у Дакукина В.С. статуса индивидуального предпринимателя в январе-апреле 2005 г. По указанной причине обороты по реализации товаров в январе-апреле 2005 г.  были отражены в налоговой декларации,    представленной налоговому органу за май 2005 г.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы  № 2 по Орловской области была проведена выездная налоговая проверка  индивидуального предпринимателя Дакукина B.C. по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.

При проведении проверки было установлено, что за период с 01.01.2005 г. по 05.05.2005 г. Дакукин В.С., утративший статус индивидуального предпринимателя  в связи с непредставлением налоговому органу документов для государственной перерегистрации,  осуществлял предпринимательскую деятельность  без государственной регистрации и без представления налоговому органу соответствующей налоговой отчетности. В частности, за январь-апрель 2005 г. налоговому органу не были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 22.08.2007 г., а также вынесено решение от 26.09.2007 г. № 37 «О привлечении к налоговой  ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Дакукин B.C. привлечен, в том числе, к налоговой ответственности по пункту  2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленные законодательством сроки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за февраль и март 2005 г. в виде взыскания штрафа в сумме 267176 руб.

Штраф за непредставление налоговой декларации за февраль 2005 г. исчислен в сумме 142133 руб. 60 коп. с налога в сумме  110802 руб., за март 2005 г. – в сумме 125042 руб. 40 коп. с налога в сумме  134314 руб. При этом суммы налога, исходя из которых налоговым органом исчислен штраф за непредставление налоговых деклараций, определены без учета права налогоплательщика на налоговый вычет в соответствующих периодах, поскольку  такие вычеты не были заявлены в соответствующих декларациях. 

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании его  недействительным в этой части.

Арбитражный суд,  удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из отсутствия у налогоплательщика обязанности  по уплате налога на добавленную стоимость за февраль и март 2005 г. в связи с наличием у него переплаты по налогу в январе 2005 г., образовавшейся в результате представления 20.09.2007 г. уточненной налоговой декларации за январь, и права на налоговые вычеты  в феврале и марте.

При этом суд посчитал, что, поскольку расчет штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи  119 Налогового кодекса Российской Федерации, производится от суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет за конкретный налоговый период, а у предпринимателя Дакукина  такая сумма подлежащего уплате в бюджет налога в феврале и марте 2005 г. отсутствует (перекрывается переплатой за январь 2005 г.), следовательно,  отсутствует  и база для определения размера штрафа.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье  80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах,  в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для  привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта  2 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах  срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Таким образом, из буквального толкования статьи 119 Налогового кодекса следует, что субъектом налоговой ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, являются налогоплательщики. Базой для исчисления  штрафа за несвоевременное представление налоговому органу налоговой декларации является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет на основе этой декларации.

Следовательно, налоговый орган, привлекая налогоплательщика к ответственности по статье 119 Налогового кодекса, обязан определить размер подлежащего взысканию штрафа исходя из суммы налога, которая соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании налоговой декларации,  подлежащей  представлению налоговому органу.

Статьей 19 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели,  а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации под индивидуальными предпринимателями понимаются  физические лица,  зарегистрированные в установленном  гражданским законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность  без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты. Одновременно  той же нормой  установлено, что  физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном порядке, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из изложенного следует, что на лицах, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без соответствующей государственной регистрации, лежит обязанность по представлению налоговым органам налоговой отчетности  в порядке, установленном для налогоплательщиков соответствующего налога.

Пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2005 г.) установлено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость составляет  календарный  месяц, если иное не установлено пунктом 2 названной статьи, согласно которому  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период составляет квартал.

В силу  пунктов 5 и 6 статьи 174 Налогового кодекса  налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту  своего учета соответствующую налоговую декларацию  в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – месяцем или кварталом. 

Как установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и судом при рассмотрении спора,  Дакукин B.C. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.11.2001 г., однако, не пройдя государственную перерегистрацию в порядке, установленном статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц»,  с 01.01.2005 г. утратил статус индивидуального предпринимателя.

05.05.2005 г. Дакукин B.C.  зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном статьей 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя серия 57 № 000230821.

Фактическое осуществление предпринимательской деятельности по оптовой торговле зерном, мукой и крупяными изделиями им не прекращалось. В период  с 01.01.2005 г. по 31.03.2005 г.  реализовано товаров на сумму 2935309 руб., в том числе: в январе 2005 г. – на сумму 526862 руб., в феврале 2005 г. – на сумму 1065311 руб., в марте   2005 г. - на сумму  1343136 руб. В апреле и  мае 2005 г. реализация товаров не осуществлялась.

В то же время, налоговые  декларации по налогу на добавленную стоимость за время осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации