Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 по делу n А36-4442/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в документы, служащие основанием для налогового вычета.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Как следует из данных Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности общества «Ньют» является оптовая торговля зерном, которая, как установлено инспекцией в акте от 25.12.2013 № 31, и осуществлялась налогоплательщиком в проверяемый период.

В рамках осуществления уставной деятельности обществом «Ньют», как это установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и подтверждено при рассмотрении дела судом, производилась закупка зерна у общества  «Ферум-Л», общества  «Вест-М», общества «Аршан»,  предпринимателя Барковой И.Ю., предпринимателя Джиндоева Г.Ю., общества «Миасс-М», общества  «Купол-М», общества  «Орбита Тел»,  общества  «Алтрон».

Так, между обществом «Ньют» (покупатель) и обществом «Ферум-Л» (продавец) 30.07.2009 был заключен договор купли-продажи № 18, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность, а покупатель принять и оплатить пшеницу 3 класса в количестве 800 тонн урожая 2008 года по цене 4 100 руб. за тонну; пшеницу 4 класса в количестве 200 тонн урожая 2008 года по цене 3 200 руб. за тонну (т.9 л.д.4-5). Общая стоимость товара в соответствии с договором составляет 3 920 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

Указанный договор представляет сторонам право заключать дополнительные соглашения о поставке дополнительных партий зерна и иного сырья с указанием наименования, цены, количества, ассортимента, качества, базиса и сроков поставки.

Согласно пункту 2.2 договора, поставка осуществляется в срок до 30.08.2009 на условиях «франко-элеватор покупателя» - г. Липецк, ул. Тельмана, 116 «А», открытое акционерное общество «Золотой колос» (далее – общество «Золотой колос»), осуществляется автотранспортом продавца и за его счет. В цену товара входят все расходы продавца по погрузке в автотранспорт.

Покупатель производит оплату за товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца в течение 15 дней с момента передачи товара (пункт 3.1).

Впоследствии сторонами был заключен ряд дополнительных соглашений к указанному договору, в том числе:

дополнительное соглашение от 25.01.2010 № 4, которым срок действия договора № 18 продлен до 30.04.2010. Данным соглашением предусмотрена поставка кукурузы в количестве 500 тонн урожая 2009 года по цене 5 900 руб. за тонну и общей стоимостью 2 950 000 руб., включая налог на добавленную стоимость. Поставка товара производится в срок до 10.02.2010 на условиях франко-склада покупателя в с. Кузьминские Отвержки Липецкой области, ул. Котовского, 2 «Б», открытое акционерное общество «Агрофирма «Липецк» (далее – общество «Агрофирма «Липецк»). Поставка осуществляется транспортом продавца и за его счет. Оплата производится в течение 15 банковских дней с момента передачи товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

дополнительное соглашение от 08.02.2010 № 5, которым предусмотрена поставка ячменя в количестве 400 тонн урожая 2009 года по цене 2 050 руб. за тонну общей стоимостью 820 000 руб., включая налог на добавленную стоимость. Поставка товара производится в срок до 24.02.2010 на условиях франко-склада покупателя в п. Лев Толстой Липецкой обл., ул. Садовая, 33 транспортом продавца и за его счет. Оплата производится в течение 15 банковских дней с момента передачи товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

дополнительное соглашение от 22.03.2010 № 6, которым предусмотрена поставка пшеницы 3 класса в количестве 1 000 тонн урожая 2009 года по цене 3 000 руб. за тонну (24 класса) и 3 100 руб. за тонну (25 класса), включая налог на добавленную стоимость. Поставка товара производится в срок до 30.03.2010 на условиях франко-склада покупателя в с. Подгорном Липецкой области, элеватор филиала открытого акционерного общества «Липецкхлебмакаронпром» (далее – общество «Липецкхлебмакаронпром») -Подгоренского мукомольного завода транспортом продавца и за его счет. Оплата производится в течение 15 банковских дней с момента передачи товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

дополнительное соглашение от 30.03.2010 № 7, которым предусмотрена поставка пшеницы 3 класса в количестве 700 тонн урожая 2009 года по цене 3 000 руб. за тонну (24 класса) и 3 100 руб. за тонну (25 класса), включая налог на добавленную стоимость. Поставка товара производится в срок до 05.04.2010 на условиях франко-склада покупателя в с. Подгорном Липецкой области, элеватор филиала  общества «Липецкхлебмакаронпром» - Подгоренского мукомольного завода транспортом продавца и за его счет. Оплата производится в течение 15 банковских дней с момента передачи товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

В материалах дела имеются счета-фактуры от 02.02.2010 № 10 на сумму 1 904 638 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 173 148,91 руб., от 25.01.2010 № 8 на сумму 1 246 670 руб., в том числе налог 113 333,64 руб., от 10.02.2010 № 15 на сумму 345 261 руб., в том числе налог 31 387,36 руб., от 12.02.2010 № 17 на сумму 476 215 руб., в том числе налог 43 292,27 руб., от 23.03.2010 № 31 на сумму 824 259 руб., в том числе налог 74 932,64 руб., от 25.03.2010 № 32 на сумму 891 475 руб., в том числе налог 81 043,19 руб., от 29.03.2010 № 33 на сумму 1 459 013,80 руб., в том числе налог 132 637,62 руб., от 31.03.2010 № 34 на сумму 927 504,50 руб., в том числе налог 84 318,59 руб., от 01.04.2010 № 35 на сумму 559 949,90 руб., в том числе налог 50 904,54 руб., от 02.04.2010 № 36 на сумму 996 079,60 руб., в том числе налог 90 552,69 руб., от 06.04.2010 № 37 на сумму 1 272 801,10 руб., в том числе налог 115 709,19 руб., от 07.04.2010 № 38 на сумму 547 215,10 руб., в том числе налог 49 746,83 руб.

Также в материалы дела представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 25.01.2010 № 8, от 02.02.2010 № 10, от 10.02.2010 № 15, от 12.02.2010 № 17, от 23.03.2010 № 31, от 25.03.2010 № 32, от 29.03.2010 № 33, от 01.04.2010 № 35, от 02.04.2010 № 36, от 06.04.2010 № 37, от 07.04.2010 № 38.

Все представленные документы со стороны налогоплательщика подписаны директором Червяковым В.В., со стороны общества «Ферум-Л» - генеральным директором Жуковым А.С., имеют печати соответствующих организаций, а товарные накладные имеют отметку о принятии груза.

Факты принятия приобретенного товара к учету, отражения его в книге покупок налогоплательщика за соответствующий период, а также оплаты за приобретенный товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента налоговым органом установлены в решении от 28.05.2014 и не оспариваются.

Как следует из решения инспекции, основаниями для отказа налогоплательщику в праве на налоговые вычеты по взаимоотношениям с указанным контрагентом послужили выводы налогового органа об отсутствии у общества «Ферум-Л» в проверяемый период недвижимого имущества, транспортных средств, зарегистрированной контрольно-кассовой техники, численность работников на 01.01.2011 составляла 1 человек, последняя отчетность предоставлялась за 4 квартал 2010 года.

Также налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено, что в нежилом помещении по адресу г. Липецк, ул. Фрунзе, 5, принадлежащем Спивакову С.В., общество «Ферум-Л» никогда не находилось, договор аренды не заключался.

Общество «Ферум-Л» прекратило свою деятельность в связи с исключением его 26.10.2012 из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) по решению регистрирующего органа.

При допросе бывшего генерального директора общества «Ферум-Л» Жукова А.С. налоговым органом было установлено, что он не помнит ни о том, выдавались ли доверенности на право действовать от своего имени, ни об основных поставщиках и покупателях. При этом свидетель пояснил, что ни общество «Ньют», ни директор Червяков В.В. ему не знакомы, финансовых отношений между обществами не было, договоры не заключались, товар не отгружался, документы не подписывались и не передавались. От подписи на представленных для обозрения счетах-фактурах свидетель отказался, не будучи полностью уверенным в том, что подписи ему не принадлежат.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества «Ферум-Л» налоговым органом был сделан вывод о том, что указанное движение имеет характер транзитных операций (перечисление денежных средств в течение 1-2 дней, идентичность сумм поступлений от покупателей и перечисления денежных средств поставщикам, за исключением услуг банка по ведению счета). Происходило снятие наличных денежных средств по чекам, выписанным на имя Шустрова М.М. при отсутствии в банке доверенности на снятие наличных денежных средств.

Денежные средства, перечисленные обществом «Ньют» в оплату за зерно, практически в тот же день идентичными суммами перечислялись в основном на расчетные счета сельхозпроизводителей, находящихся на системе налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Приобретенный у общества «Ферум-Л» товар общество «Ньют реализовало в адрес  общества «Агрофирма «Липецк», общества «Липецкмясопром»,  общества «Липецкхлебмакаронпром».

Факт поставки подтверждается имеющимися в материалах дела товарно-транспортными накладными по форме № СП-31, в которых заказчиком и грузоотправителем выступает общество «Ньют», и не отрицается налоговым органом.

04.02.2009 между обществом «Ньют» (покупатель) и обществом «Вест-М» (поставщик) был заключен договор поставки № 09-01/16, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель принять и оплатить зерно урожая 2008 года по наименованию, цене, количеству и в ассортименте, указанным в приложениях к настоящему договору (т.12 л.д.86-87).

В соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 договора расчет за товар осуществляется по ценам, сложившимся у покупателя на момент поставки по физическому весу на условиях, указанных в приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора. Также в приложениях указывается базис поставки и сроки отгрузки (пункт 3.1).

Впоследствии сторонами был составлен ряд приложений к договору поставки, в том числе:

приложение № 8 от 20.11.2009 о поставке пшеницы 5 класса в количестве 500 тонн по цене 3 050 руб. за тонну, общей стоимостью 1 525 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. Поставка осуществляется автомобильным транспортом за счет средств поставщика на условиях франко-элеватора покупателя в с. Подгорном Липецкой области, территория открытого акционерного общества «Куриное Царство» (далее – общество «Куриное царство»), в срок до 04.12.2009 включительно. Оплата производится по факту поставки в течение 15 банковских дней с момента представления счетов-фактур и накладных путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика;

приложение № 9 от 10.12.2009 о поставке кукурузы в количестве 100 тонн по цене 5 500 руб. за тонну, общей стоимостью 550 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. Поставка осуществляется автомобильным транспортом за счет средств поставщика на условиях франко-элеватора покупателя в с. Подгорном Липецкой области, территория общества «Куриное Царство», в срок до 21.12.2009 включительно. Оплата производится по факту поставки в течение 15 банковских дней с момента представления счетов-фактур и накладных путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика;

приложение № 10 от 14.12.2009 о поставке пшеницы 5 класса в количестве 150 тонн по цене 3 400 руб. за тонну, общей стоимостью 510 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. Поставка осуществляется автомобильным транспортом за счет средств поставщика на условиях франко-элеватора покупателя в с. Подгорном Липецкой области, территория общества «Куриное Царство», в срок до 24.12.2009 включительно. Оплата производится по факту поставки в течение 15 банковских дней с момента представления счетов-фактур и накладных путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Кроме того, 17.05.2010 между обществами «Ньют» и «Вест-М» заключен договор поставки № 20, предметом которого являлась поставка зерна урожая 2009-2010 годов (т.12 л.д.91-92). В остальном условия указанного договора аналогичны условиям договора поставки от 04.02.2009 № 09-01/16.

В соответствии с приложением № 1 от 17.05.2010 в обязанности поставщика входит поставка пшеницы в количестве 500 тонн по цене 3 300 руб. за тонну, общей стоимостью 1 650 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. Поставка осуществляется автомобильным транспортом за счет средств поставщика на условиях франко-элеватора покупателя в пос. Северный Рудник Липецкой области, территория общества с ограниченной ответственностью «Рудничное» (далее  общество «Рудничное»), в срок до 30.05.2010 включительно. Оплата производится по факту поставки в течение 20 банковских дней с момента представления счетов-фактур и накладных путем перечисления