Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А64-5706/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

с законодательством Российской Федерации субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, восстановить в этом случае  налог в периоде получения субсидии. Размер подлежащей восстановлению суммы определяется размером налога, ранее предъявленного к вычету.

Таким образом, обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету НДС возникает у налогоплательщика при условии приобретения соответствующих товаров (работ, услуг) с учетом налога, принятие НДС по этим товарам (работам, услугам) к вычету в общем порядке и получение в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг). Иных условий подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ не содержит.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела ООО «Полетаевское» 01.10.2013 года реорганизовано в форме присоединения к ООО «Агротехнологии».

В проверяемом периоде ООО «Полетаевское» приобретало минеральные удобрения и средства защиты растений для использования в производстве сельскохозяйственной продукции.

Средства защиты растений приобретены ООО «Полетаевское» у ООО «Агротехнологии»     по      договору     от      05.04.2011      г. №001-07/11.     

В     адрес      ООО «Полетаевское» были выставлены счета – фактуры   № 88 от 20.04.2011, № АТН00000144 от 20.05.2011, № АТН00000189 от 31.05.2011, № АТН00000195 от 31.05.2011, № АТН00000219 от 10.06.2011, № АТН00000222 от 20.06.2011, № АТН00000323 от 30.06.2011, № АТН00000502 от 20.07.2011, № АТН00000564 от 31.07.2011, № АТН00000618 от 10.08.2011, № АТН00000668 от 31.08.2011, № АТН00000865 от 15.09.2011,   № АТН00000619 от 10.08.2011- т.2 л.д. 78-89.

Минеральные        удобрения        приобретались        ООО «Полетаевское»        так же у ООО «Агротехнологии» договору от 09.02.2011 г. №001-02/11 и от 01.02.2012 г. №001-05/12.

В адрес ООО «Полетаевское» были выставлены счета-фактуры №АТН00000619 от 10.08.2011, № ATH00000437 от 30.06.2011, № АТН00000437 от 30.06.2011, № АТН00000272 от 02.05.2012- т. 2 л.д. 90-92 .

Средства защиты растений и минеральные удобрения были приобретены с НДС, отражены в книге покупок, соответствующие суммы налога включены в налоговые вычеты по НДС в налоговых декларациях   в соответствующих налоговых периодах.

В 4 квартале 2011 года и 4 квартале 2012 года ООО «Полетаевское», являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, получило субсидии на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации (минеральных удобрений и    пестицидов российского    производства)    из    федерального    бюджета    и    областного бюджета в соответствии Федеральной целевой программой.

        Выделение субсидий производилось на основании Справки расчета о причитающихся субсидиях на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации (минеральных удобрений и пестицидов) российского производства из федерального бюджета, а именно:

-за 2 квартал 2011 года на 1020 га сахарной свеклы из федерального бюджета по ставке 923 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 941 400 руб. и из областного бюджета по ставке 49 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 49 900 руб. – т. 2 л.д. 49.

-  за 2 полугодие 2011 года на 1020 га сахарной свеклы из федерального бюджета по ставке 991 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 1 010 800 руб. и из областного бюджета по ставке 53 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 54 100 руб.- т. 2 л.д. 53 .

-  за 2 полугодие 2012 года на 1020 га сахарной свеклы из федерального бюджета по ставке 213 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 217 200 руб. и из областного бюджета по ставке 12 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 12 200 руб.- т. 2 л.д. 51.

Субсидии, рассчитанные за 2 квартал 2011 года, получены Обществом в 4 квартале 2011 года:

 - из федерального бюджета в размере 941 400 руб. (платежное поручение №237 от 02.11.2011 г.);

- из областного бюджета размере 49 900 руб. (платежное поручение №966 от 21.11.2011 г.);

 Субсидии, рассчитанные за 2 полугодие 2011 года и 2 квартал 2012 года, получены Обществом в 4 квартале 2012 года:

 - из федерального бюджета в размере 1 228 000 руб. (платежное поручение №290 от 26.12.2012 г. на сумму 1 010 800 руб. и платежное поручение №404 от 21.12.2012 г. на сумму 217 200 руб.);

- из областного бюджета размере 66 300 руб. (платежное поручение №256 от 26.12.2012 г. на сумму 54 100 руб. и платежное поручение №397 от 21.12.2012 г. на сумму 12 200 руб.);

Основанием для доначисления спорной суммы налога на добавленную стоимость и пени, послужили выводы инспекции о том, что ООО «Полетаевское» в нарушение подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с приобретением средств химизации в 4 квартале 2011 года в размере 941 400 руб. и в 4 квартале 2012 года в размере 1 228 000 руб., не восстановлены суммы налога на добавленную стоимость в размере 330 925 руб., ранее принятые к вычету на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Агротехнологии», при приобретении средств химизации (минеральных удобрений и пестицидов») .

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы инспекции, поддержанные судом первой инстанции частично обоснованным ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат   в   связи   с   производством   (реализацией)   товаров   (за   исключением   подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно пп. 1 п. 2 той же нормы закона субсидии юридическим лицам -производителям товаров, работ, услуг предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации - в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации или актами уполномоченных им федеральных органов государственной власти (федеральных государственных органов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ) для реализации государственной аграрной политики может применяться, в частности, такая мера, как предоставление      бюджетных средств сельскохозяйственным товаропроизводителям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственная поддержка производства сельскохозяйственной продукции, устойчивого развития сельских территорий осуществляется, в частности, путем обеспечения доступности кредитных ресурсов для сельскохозяйственных товаропроизводителей,  производящих  сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее переработку и оказывающих соответствующие услуги, граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, крестьянских (фермерских) хозяйств, а также сельскохозяйственных потребительских кооперативов (пункт 1 части 1 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ).

Согласно часть 2 статьи 7 данного Закона финансирование указанных мероприятий осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средства федерального бюджета, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, на поддержку сельскохозяйственного производства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

При этом пунктом 2 статьи 7 Закона №264-ФЗ предусмотрено, что  средства федерального бюджета,   предоставляются   не   напрямую   на   расчетные   счета   сельхозпроизводителям,   а бюджетам субъектов РФ в виде субсидий в порядке определенном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N99 утверждена Федеральная целевая программа «Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного назначения и агроландшафтов как национального достояния России на 2006 - 2010 годы и на период до 2013 года» (далее - Федеральная целевая программа, ФЦП), участником которой являлось ООО «Полетаевское».

 Согласно разделу IV ФЦП финансирование мероприятий Программы намечено осуществлять за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и средств внебюджетных источников.

Распределение и предоставление субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на компенсацию сельскохозяйственным товаропроизводителям части затрат на приобретение средств химизации осуществляются в соответствии с правилами согласно приложению N 11.

Согласно п. 2 Правил субсидии предоставляются в целях оказания финансовой поддержки при исполнении расходных обязательств субъектов Российской Федерации по реализации региональных и (или) муниципальных целевых программ, направленных на осуществление агрохимических мероприятий, включая внесение в почву минеральных удобрений и применение пестицидов, и предусматривающих компенсацию сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство) части затрат на приобретение средств химизации российского производства (далее соответственно - получатели компенсации, компенсация части затрат на приобретение средств химизации).

В силу п.4 Правил субсидия предоставляется бюджету субъекта Российской Федерации на следующих условиях:

а) наличие утвержденных региональной и (или) муниципальных целевых программ, направленных на осуществление агрохимических мероприятий, указанных в пункте 2 настоящих Правил, и предусматривающих компенсацию части затрат на приобретение средств химизации;

б) предотвращение выбытия из сельскохозяйственного оборота сельскохозяйственных угодий и (или) вовлечение земель в сельскохозяйственный оборот;

в) принятие в соответствии с законом субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год и плановый период и (или) нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных бюджетах расходных обязательств по финансовому обеспечению региональной и (или) муниципальных целевых программ, предусматривающих мероприятия, указанные в пункте 2 настоящих Правил, с учетом установленного уровня софинансирования;

г) наличие нормативного правового акта субъекта Российской Федерации, устанавливающего порядок предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям из бюджета субъекта Российской Федерации средств на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации и содержащего перечень документов, необходимых для получения указанных средств, а также сроки их рассмотрения, не превышающие 15 рабочих дней.

д) проведение в субъекте Российской Федерации агрохимического обследования земель сельскохозяйственного назначения;

е) обязательство субъекта Российской Федерации по обеспечению соответствия значений показателей, устанавливаемых региональной (муниципальными) программой, иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления, значениям показателей результативности предоставления субсидии, установленным соглашением между Министерством сельского хозяйства Российской Федерации и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации о предоставлении субсидии (далее - соглашение).

Постановлением администрации Тамбовской области от 23.03.2009 №303 была принята Программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Тамбовской области на 2009-2012 годы. Заказчиком и основным разработчиком данной Программы является Управление сельского хозяйства Тамбовской области, через которое субсидии из федерального бюджета распределялись участникам Программы.

       Также Постановлением администрации Тамбовской     области     от     19.01.2011     г.     №15   утверждены Правила предоставления за счет средств областного бюджета субсидий на финансирование    мероприятий        программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной   продукции,   сырья   и   продовольствия Тамбовской области на 2009 - 2012 годы».

Согласно п. 5, п.6, п.7 Постановления администрации Тамбовской области от 19.01.2011 №15 субсидии из федерального и областного бюджетов предоставляются получателям основании справок-расчетов на предоставлении субсидий из федерального и областного бюджета при предоставлении копий документов по перечню, установленному Правилами в Управление сельского хозяйства Тамбовской области.

Форма справки-расчета утверждена приказом управления сельского хозяйства от 24.02.11 г. N 17 "Об утверждении форм расчетов и справок-расчетов на предоставление субсидий" (с изменениями, внесенными приказом от 09.03.11 г. N 23).

Приведенный механизм расчета и выделения субсидий не может рассматривается как предусматривающий выделение субсидий из областного, а не федерального бюджета, поскольку субсидии предоставляются на условиях софинансирования.

Также апелляционным судом учтено, что налоговый орган вменил налогоплательщику в обязанность по восстановлению сумм НДС только в той части, в которой субсидии были рассчитаны и получены за счет средств федерального бюджета.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки было установлено и подтверждается материалами дела, что для получения субсидий Общество представляло справки-расчеты о причитающихся субсидиях на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации (минеральных удобрений и пестицидов) российского производства, а именно:

-за 2 квартал 2011 года на 1020 га сахарной свеклы из федерального бюджета по ставке 923 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 941 400 руб. и из областного бюджета по ставке 49 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 49 900 руб. – т. 2 л.д. 49.

-  за 2 полугодие 2011 года на 1020 га сахарной свеклы из федерального бюджета по ставке 991 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 1 010 800 руб. и из областного бюджета по ставке 53 руб. на 1 га удобренной, обработанной пестицидами посевной площади в размере 54 100 руб.- т. 2 л.д. 53 .

-