Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2015 по делу n А48-4867/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

операции, так как они оформлены позже, чем фактически было смонтировано и принято к учету картофелехранилище.

01.10.2014 управление Федеральной налоговой службы по Орловской области решением № 187, принятым по апелляционной жалобе общества, оставило решения инспекции без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика  без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу об отказе в привлечении к ответственности от 30.06.2014 № 293 и об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, № 24 не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать указанные решения недействительными и обязать возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 11 141 828 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса для получения налоговых вычетов и возмещения налога. Представленные им документы подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, а налоговым органом не представлено достаточных доказательств, безусловно свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, так как его выводы о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды  носят предположительный характер.

Апелляционная коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  обоснованными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ, действовавший в спорный период) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

Указанное право на предъявление налога к вычету обусловлено одновременным соблюдением всех перечисленных условий. Налог на добавленную стоимость не может быть заявлен к вычету ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия выполнены одновременно.

При этом, в силу положений статей 168, 169 Налогового кодекса и правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010  № 18162/09, обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), возлагается на продавца.

Пункт 3 статьи 169 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорном периоде) обязывал налогоплательщиков  при совершении ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149  Кодекса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством,  составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 названной статьи.

Пунктом 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных  постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость  (далее – постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137) установлено, что  выставленные счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления. Полученные счета-фактуры  подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

В силу пункта 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, также утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, регистрации в книге покупок подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса  и приложениями № 1 и 2 названного постановления.

Отсутствие у налогоплательщика надлежащим образом оформленного счета-фактуры исключает возможность регистрации его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок, а соответственно, и предъявление налога к вычету.

Как следует из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности общества «Картофельная нива Орловщины» является растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство), дополнительным – в том числе выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина, а также производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Для обеспечения условий осуществления указанной деятельности обществом «Картофельная Нива Орловщины» (заказчик)  с обществом «Центр Новых Технологий» (генеральный подрядчик) заключен договор генерального строительного подряда от 14.03.2012 № 111/КН, в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить работы по проектированию, экспертизе проекта и строительству объектов сельскохозяйственного назначения – хранилище для картофеля и овощей вместимостью 18,0 тысяч тонн  (6 хранилищ по 3,0 тысячи тонн каждое с общим операционным залом, с металлоконструкциями и оборудованием импортной поставки, расположенных близ п. Салтыки Сабуровского сельского поселения в Орловском районе Орловской области), включая обеспечение материалами и оборудованием (т.1 л.д.49-56).

Согласно пункту 1.2 договора, генеральный подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и силами привлеченных субподрядных организаций, в том числе с использованием давальческих  и собственных материалов и строительной техники, собственных средств механизации и инструментов, необходимых для выполнения работ.

В соответствии с пунктом 2.1 договора стоимость работ по договору определяется согласованными сторонами приложениями, которые являются неотъемлемой частью договора. Цена и стоимость приложения определяется локальным сметным расчетом на каждый объект, согласованным и утвержденным сторонами. Ориентировочная стоимость договора согласно пункту 1.1 договора на момент подписания  договора составляла 125 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость.

Сумма договора складывается из двух составляющих: ориентировочной стоимости строительно-монтажных работ в сумме 57 000 000 руб., а также стоимости поставки, шеф-монтажных и пуско-наладочных работ основного технологического оборудования, в том числе вентиляционного оборудования, стоимости металлоконструкций хранилищ и термоизоляции.

Окончательная стоимость договора, как это следует из пункта 2.2 договора,  определяется по результатам фактического выполнения объема работ, подтвержденного актами выполненных работ формы КС-2 и справками о стоимости выполненных работ формы КС-3, подписанными сторонами.

17.09.2012 сторонами было заключено дополнительное соглашение № 1/2 к договору генерального строительного подряда от 14.03.2012 № 111/КН, согласно которому стоимость основного технологического оборудования, в том числе вентиляционного оборудования, металлоконструкций хранилищ и термоизоляции составляет 68 000 000 руб., что равно 2 292 140 долларов США (т.5 л.д.67).

Во исполнение договора генерального строительного подряда от 14.03.2012 № 111/КН генеральным подрядчиком с обществом «Агроинжиниринговая компания» 14.03.2012 заключен договор № 112/КН на поставку комплекта материалов и оборудования для возведения сдвоенного картофелехранилища общей вместимостью 6 000 тонн (по 3 000 тонн навалом и размерами 50x18,9x6,4м каждое) с двумя независимыми вентиляционными системами - 3 комплекта (т.1 л.д.60- 65).

Реализация оборудования отражена в книге продаж общества «Агроинжиниринговая компания» за период с 01.10.2012 по 31.12.2012 согласно счету-фактуре от 01.10.2012 № 39 на сумму 73 040 871,36 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 11 141 827,94 руб. (т.3 л.д.28-30).

При этом обществом «Центр Новых Технологий» оборудование  принято к учету на основании актов приемки-передачи