Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 по делу n А64-339/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Фортуна», по результатам которой составлен акт от 20.09.2013 № 29 и с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 31.10.2013 № 35.

Указанным решением общество «Фортуна», в том числе, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 468 993 руб., а также ему доначислен налог на добавленную стоимость за 2011-2012 годы в сумме 2 344 967 руб. и начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 281 396 руб.

Кроме того,  обществу  уменьшена сумма налога на добавленную стоимость,  заявленного к возмещению, на 94 251 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – вышестоящий налоговый орган, управление) от 09.01.2014 № 05-11/4, принятым по  апелляционной жалобе общества «Фортуна»,  в решение инспекции от 31.10.2013 № 35 внесены изменения в части доначисленной суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, с учетом решения управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 09.01.2014 № 05-11/4 обществу «Фортуна» было доначислено 2 336 917 руб. налога на добавленную стоимость. Также вышестоящий налоговый орган обязал инспекцию произвести перерасчет налоговых санкций и пени по налогу в соответствии с решением от 09.01.2014 № 05-11/4. В остальной части решение инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества «Фортуна» без удовлетворения.

В том числе, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость налога на добавленную стоимость в сумме 2 273 153 руб., начисления штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме  456 240 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 271 570 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном применении обществом налоговой ставки 10 процентов  вместо  ставки 18 процентов при реализации товаров, вследствие чего, как счел налоговый орган, обществом была занижена налоговая база по налогу и исчисленный с нее налог.

Полагая, что решение инспекции от 31.10.2013 №35 (с учетом изменений, внесенных решением управления от 09.01.2014 № 05-11/4) не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на добавленную стоимость в сумме 2 273 153 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме  456 240 руб.,  пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 271 570 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162  Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Ставки налогообложения установлены статьей 164 Налогового кодекса. Пунктами 1, 2  и 4 названной статьи предусмотрены льготные ставки налогообложения для операций по реализации товаров, указанных в них, в размере 0 и 10 процентов; пунктом 3 установлено, что в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в том числе, следующих товаров для детей: тетрадей школьных; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв и других.

В последнем абзаце этой нормы указано, что коды видов продукции, перечисленных в пункте 2, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Указанные нормативные правовые акты, в частности, относят к товарам, налогообложение которых осуществляется по ставке 10 процентов, при реализации товаров на территории Российской Федерации – обложки для обертывания школьных тетрадей, учебников, книг, деловых бумаг, суперобложек в части обложек для  учебников, дневников, тетрадей, код  54 6395 (принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в этом Перечне товарам для детей подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в данном Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии); при ввозе товаров на территорию Российской Федерации -                 обложки для учебников, дневников, тетрадей, код 3926 10 000 0.

Как следует из материалов дела, в 2011-2012 годах обществом «Фортуна» представлялись в налоговый орган налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых налогоплательщиком в разделе 3 отражались суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по ставке 10 процентов, в общей сумме 6 082 590 руб.

Указанные суммы налога были исчислены налогоплательщиком с доходов, полученных от реализации обществу с ограниченной ответственностью «Оптовый центр «Канцторг», обществу с ограниченной ответственностью «Канцопт», индивидуальному предпринимателю Нистеренко О.А., обществу с ограниченной ответственностью «Интэк», обществу с ограниченной ответственностью «Диво», индивидуальному предпринимателю Василенко Р.Э., обществу с ограниченной ответственностью «Офис-Империал», обществу с ограниченной ответственностью «Вилор», обществу с ограниченной ответственностью «Слалом-Плюс», индивидуальному предпринимателю Корюковой Т.А., обществу с ограниченной ответственностью «Школьный мир», индивидуальному предпринимателю Зеленецкому А.Б., индивидуальному предпринимателю Тиунову Д.Л., обществу с ограниченной ответственностью «Офис-Польмар», индивидуальному предпринимателю Кочемазовой О.Е., обществу с ограниченной ответственностью «Колокол», индивидуальному предпринимателю Ануфриеву И.Н., обществу с ограниченной ответственностью ОЦ «Остров сокровищ», индивидуальному предпринимателю Синяков О.И., индивидуальному предпринимателю Кузьмину А.В., обществу с ограниченной ответственностью «Белый остров», обществу с ограниченной ответственностью «Сервис-Спринт-Ижевск», индивидуальному предпринимателю Богодухову Г.И., индивидуальному предпринимателю Гриценкову А.С., обществу с ограниченной ответственностью «Кортек-Групп»,  индивидуальному предпринимателю Хабибову И.З., обществу с ограниченной ответственностью «Офис-Волга»,  индивидуальному предпринимателю Гурьевой Е.Г., индивидуальному предпринимателю Платонову В.Б., обществу с ограниченной ответственностью «Альфа-Офис» и другим покупателям произведенной продукции – обложек для контурных карт, обложек универсальных, обложек для книг.

В ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции сторонами в материалы дела представлено соглашение по фактическим обстоятельствам дела, позволяющее установить, на основании каких документов, в каких налоговых периодах и на какие суммы была произведена отгрузка  указанной продукции. Спор о стоимости отгруженной продукции  между сторонами  отсутствует.

На основании пункта 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс) признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Разногласия между сторонами касаются  ставки налогообложения, подлежащей применению при реализации продукции.

В частности, инспекцией в результате проведенных контрольных мероприятий  было установлено, что налогоплательщиком при реализации продукции на указанную сумму  не были выполнены условия для применения  ставки налогообложения налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов, поскольку производимая им продукция  не  может быть классифицирована по коду 54 6395 Общероссийского классификатора продукции, относящемуся к разделу  «Продукция целлюлозно-бумажной продукции, вследствие того, что исходным сырьем для нее является не бумага и картон, как на это указано  в Классификаторе, а полиэтиленовая и ПВХ пленка, что является основанием для классификации ее по коду 22 9330 Классификатора «Изделия канцелярские из пластмасс, включая полиэтилен и ПВХ», относящемуся к разделу «Полимеры, пластические массы, химические волокна и каучуки».

Апелляционная коллегия полагает, что  данное обстоятельство в рассматриваемой ситуации не является препятствием к применению  ставки налогообложения 10 процентов, исходя при этом из следующего.

В  пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  от 30.05.2014 № 33 применительно к  последнему абзацу пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса, устанавливающему, что коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации, разъяснено, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Перечнем кодов по ТН ВЭД ТС товары, определяемые по  коду  3926 10 000 0 – обложки для учебников, дневников, тетрадей, отнесены  при ввозе на территорию Российской Федерации к подлежащим налогообложению по ставке 10 процентов. При этом в отношении указанного кода отсутствуют специальные условия его применения, обусловленные  составом материала, из которого изготовлены обложки.

Следовательно, применительно к ставке налогообложения 10 процентов товары, классифицируемые по коду 54 6395 Перечня кодов по ОКП, равнозначны товарам, классифицируемым по коду  3926 10 000 0 Перечня кодов ТН ВЭД ТС.

Таким образом, исходя из правовой позиции постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.05.2014 № 33, положений пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и постановления Правительства от 31.12.2004 № 908, налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 10 процентов при реализации производимых им обложек для учебников, дневников, тетрадей не только в случае изготовления их из целлюлозно-бумажных, но и из иных материалов, в том числе полиэтиленовой и ПВХ пленки.

Следовательно, довод апелляционной жалобы относительно невозможности применения обществом пониженной ставки по налогу на добавленную стоимость в связи с изготовлением реализованных им товаров для детей из полиэтиленовой и ПВХ пленки, подлежит отклонению как необоснованный.

Ссылка инспекции на результаты проведенной в рамках выездной налоговой проверки товароведческой экспертизы, установившей, что  выпускаемая обществом «Фортуна» продукция в соответствии с ТУ 5463-001-71251131-2012, не относится к классификационной группировке Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, имеющей код 54 6395 с исходным материалом – бумага или картон, а совпадает по своим классификационным признакам с классификационной группировкой «Изделия канцелярские из пластмасс», включая полиэтилен и ПВХ, относящиеся к коду ОКП 22 9330,  исходя из приведенной правовой позиции, признается апелляционной коллегией не имеющей правового  значения для рассмотрения данного дела.

Что касается доводов апелляционной жалобы о несоответствии производимых обществом «Фортуна» обложек  наименованиям, указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса,   коде 54 6395 Перечня кодов по ОКП, коде  3926 10 000 000 Перечня кодов по ТН ВЭД ТС, а также о непредставлении им надлежащих доказательств соответствия  выпускаемой им продукции товарам, налогообложение которых подпадает под налоговую ставку 10 процентов, то оценивая данные доводы апелляционная коллегия исходит из следующего.

В пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса в качестве товара, подлежащего налогообложению по ставке 10 процентов, указаны обложки  для учебников, дневников,  тетрадей.

Согласно разработанным обществом техническим условиям  ТУ 5663-001-71251131-2012, им производятся обложки из полиэтиленовой пленки и пленки ПВХ, применяемые в качестве  школьных принадлежностей и предназначенные  для обертывания тетрадей, учебников, дневников. В приложении А к  техническим условиям приведен перечень  выпускаемой продукции по артикулам, в котором перечислены все виды выпускаемых обложек для  учебников, тетрадей, дневников, в том числе, обложки для книг  универсальные разных размеров, обложки для младших, старших классов, обложки для книг Петерсона, Моро, Биболетова, обложки для тетрадей и дневников разных размеров, обложки для контурных карт.

Суд области, изучив ассортимент  выпускаемой обществом продукции и сравнив его с перечнем, приведенным в пункте 2 статьи  164 Налогового кодекса, пришел к выводу о том, что в данный перечень не входят обложки для контурных карт, в связи с чем исключил  выручку, полученную от реализации контурных карт, из выручки, подлежащей налогообложению по ставке 10 процентов, удовлетворив требования налогоплательщика о доначислении налога лишь в сумме 2