Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 по делу n А35-7208/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пожарных и санитарных норм до передачи их арендодателю.

Арендная плата за арендуемые помещения установлена в размере 3 480 руб. в месяц (пункт 3.1 договора). При этом пунктом 5.3.12 договора предусмотрено, что по согласованию сторон текущий капитальный ремонт помещений производится в счет арендной платы.

Арендуемые помещения были переданы предпринимателю Копачевской по передаточному акту от 09.09.2011.

15.10.2011 обществом «Курская подшипниковая компания» в адрес предпринимателя было направлено письмо, которым сообщалось о необходимости незамедлительного ремонта кровли столовой по причине протекания, в связи с чем арендодатель просил произвести ремонт кровли с последующим возмещением расходов по ремонту. Как следует из названного письма, в случае непроведения ремонта кровли осуществление предпринимательской деятельности в столовой может стать невозможным.

Сторонами была согласована смета на ремонт кровли на сумму  2 500 000 руб., согласно которой ремонту подлежало 1 562 кв. метра кровли, и 30.12.2011  подписан акт о приемке выполненных работ (т.1, л.д. 94-95), согласно которому отремонтировано 1 562  кв. метра кровли на сумму 2 500 000 руб.

Также 30.12.2011 предпринимателем Копачевской  выставлен обществу «Курская подшипниковая компания» счет-фактура № 114 на сумму 2 500 000 руб. (без налога на добавленную стоимость), а обществом передан предпринимателю простой вексель АА № 000004 от 30.12.2011 на сумму 2 500 000 руб. со сроком платежа  «по предъявлении» по акту приема-передачи  от 30.12.2011.

Полученный вексель был передан предпринимателем обществу «Теплогенерирующая компания» по акту приема-передачи от 30.12.2011. Как следует из данного акта, вексель был передан в счет задолженности по договору от 20.09.2007 № ИП066/0004-0714 (ТГК/0074-0713).

Налоговый орган, придя к выводу о том, что сумма  2 500 000 руб. является доходом от реализации предпринимателем Копачевской услуг по ремонту вне связи с ее основной предпринимательской деятельностью, являющейся объектом обложения единым налогом на вмененный доход, доначислил налогоплательщику  налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц исходя  из того, что данная деятельность подлежит налогообложению по общей системе налогообложения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации   каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса  «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: федеральные, региональные и местные налоги; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов.

К федеральным налогам и сборам статьей 13 Налогового кодекса отнесены, в частности,  налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц. К специальным налоговым режимам  пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесена  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Согласно статье 38 Налогового кодекс каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. К объектам налогообложения названная статья относит реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Обязанность по уплате налогов возлагается на налогоплательщика, как это следует из пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса, с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, на что указано  в  статье 52 Налогового кодекса.

Статьей 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, в силу положений статьи 209 Налогового кодекса, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно статье 211 Налогового кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Статьей 143 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения названным налогом статьей 146 Налогового кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании  статьи 153 Налогового кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные  доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса,  в том числе, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (подпункты 8-9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса).

В Курской области в спорном периоде данный специальный налоговый режим применялся в соответствии с Законом Курской области № 54-ЗКО от 26.11.2002 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом и должны вести   раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что  в зависимости от видов осуществляемой предпринимательской деятельности субъекты этой деятельности могут являться плательщиками налогов, установленных общей системой налогообложения,  либо плательщиками  единого налога на вмененный налог, при этом, в проверенном налоговым органом 2011 году система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применительно к видам деятельности, перечисленным в пункте 2  статьи 346.26 Налогового кодекса, являлась обязательной.

В случае  одновременного осуществления  видов деятельности, перечисленных  в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса и иных видов деятельности, налогоплательщик  обязан  вести раздельный учет доходов, полученных от этих видов деятельности, и исчислять как единый налог на вмененный доход, так и налоги, предусмотренные общей системой налогообложения соответственно полученным доходам.

При этом, исходя из  содержащегося в статье  2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) определения предпринимательской деятельности, под которой названной нормой понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, под деятельностью, влекущей необходимость применять ту или иную систему налогообложения или несколько систем налогообложения одновременно,  следует понимать не разовую сделку или операцию, совершенную налогоплательщиком, а систематически  осуществляемую деятельность, направленную на получение дохода.

Таким образом, и для налога на добавленную стоимость, и для налога на доходы физических лиц необходимыми условиями для возникновения объекта налогообложения является реализация (получение дохода) от предпринимательской деятельности, то есть от деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, совершенная предпринимателем Копачевской хозяйственная операция по ремонту кровли здания, в котором располагалась столовая, арендованная предпринимателем для целей оказания услуг общественного питания, носила разовый характер и не относилась к видам экономической деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем согласно данным единого государственного реестра.

Также материалами дела подтверждается, что производство указанных работ было обусловлено как условиями договора аренды от 09.09.2011 № 074/0003-1114, что при наличии в материалах дела письма арендодателя от 15.10.2011 свидетельствует о том, что у предпринимателя Копачевской не было намерений на получение систематических доходов от осуществления деятельности по ремонту кровли.

То обстоятельство, что работы по ремонту кровли не относятся к видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, само по себе не является безусловным основанием для включения полученных доходов в налоговую базу для исчисления как налога на добавленную стоимость, так и налога на доходы физических лиц, поскольку налоговое законодательство указанного требования не содержит.

Следовательно, поскольку операция по ремонту кровли арендованного здания носила разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли, а посредством ее предприниматель обеспечивала возможность дальнейшего  осуществления своей предпринимательской деятельности, суд области обоснованно признал недействительным доначисления налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость предпринимателю Копачевской.

Оценивая довод налогового органа о том, что, поскольку вексель является имуществом, то получение его в качестве платы за ремонт кровли и последующая передача в качестве платы за полученные энергоресурсы свидетельствует о  получении дохода в натуральной форме, суд области правомерно исходил из следующего.

В силу положений статей 142, 143 Гражданского кодекса вексель является ценной бумагой, удостоверяющей имущественные