Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А35-9038/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

реализованы конечным потребителям.

Указанные факты несоблюдения правопредшественником общества «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» - обществом «Кока-Кола Боттлерз Орел» ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами,  установленных пунктом 2 постановления от 23.07.1996 № 883, явились основанием для  начисления  обществу «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» ввозной таможенной пошлины, пеней за ее несвоевременную уплату и принятия мер принудительного взыскания доначисленной суммы, предусмотренных  Таможенным кодексом Таможенного союза и Федеральным законом от   27.11.2010 № 311-ФЗ.

При этом  таможенный орган исходил из того, что товар, ввезенный  на таможенную территорию Российской Федерации в августе 1996 года по грузовым таможенным декларациям №№ 17304/06086/000863, 17304/09086/0000885, 17304/13086/0000908, 17304/09086/0000889, 17304/13086/0000909, 17304/13086/000091 и выпущенный условно в режиме внутреннего потребления с предоставлением льготы по уплате ввозной таможенной пошлины, продолжал находиться под таможенным контролем, пребывая под таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления Таможенного союза, и в отношении этого товара подлежат применению нормы Таможенного кодекса Таможенного союза  и иных актов законодательства Таможенного союза.

Между тем, таможенным органом не было учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 366 Таможенного кодекса Таможенного союза, вступившего в силу  с 01.07.2010, данный Кодекс применяется к отношениям, регулируемым таможенным законодательством таможенного союза и возникшим со дня вступления его в силу.

В пункте 2 статьи 366 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что  по отношениям, регулируемым таможенным законодательством Таможенного союза, возникшим до вступления в силу названного Кодекса, он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут со дня его вступления в силу, с учетом положений, предусмотренных статьями 367 - 372 названного Кодекса.

В частности, из  пункта 1 статьи  370 Таможенного кодекса Таможенного союза, устанавливающей  переходные положения о статусе товаров и таможенных процедурах,  следует, что товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза и помещенные до вступления в силу настоящего Кодекса под таможенные режимы свободного обращения, реимпорта и отказа в пользу государства в Республике Беларусь, выпуска товаров для свободного обращения, реимпорта товаров и отказа от товаров в пользу государства в Республике Казахстан, выпуска для внутреннего потребления, реимпорта и отказа в пользу государства в Российской Федерации, со дня вступления в силу настоящего Кодекса считаются помещенными соответственно под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, реимпорта и отказа в пользу государства. В отношении этих товаров применяются положения названного Кодекса и (или) иных актов таможенного законодательства Таможенного союза.

Проанализировав буквальный смысл приведенной нормы, суд области  пришел к правильному выводу о том, что условием применения переходных положений, предусмотренных статьей  370 Таможенного кодекса Таможенного союза к товарам, ввезенным ранее на таможенную территорию государств – участников Таможенного союза (в рассматриваемом случае – таможенную территорию Российской Федерации) является  фактическое нахождение этих товаров  на таможенной территории Таможенного союза после 01.07.2010.

Из материалов же рассматриваемого дела следует и не опровергнуто таможенным органом, что   к указанному моменту ввезенные  обществом «Кока-Кола Боттлерз Орел» бутылки уже были реализованы им вместе с расфасованной в них продукцией, вследствие чего правоотношения, связанные с условным нахождением спорного товара под таможенным  режимом внутреннего потребления, действовавшим на таможенной  территории  Российской  Федерации до момента вступления в силу  Таможенного кодекса Таможенного союза, прекратились, и  возникли правоотношения, связанные с нарушением данного режима.

При этом, как обоснованно указал суд области,  Таможенный кодекс Таможенного союза не содержит непосредственных норм,  позволяющих прямо  сделать вывод об обратной силе его положений, а из   пункта 3 статьи 3 Таможенного кодекса Таможенного союза усматривается, что при таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств - членов Таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза.

На момент ввоза спорного товара  на территорию Российской Федерации  правопредшественником  общества «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» - обществом «Кока-Кола Боттлерз Орел» действовал Таможенный кодекс Российской Федерации (далее – Таможенный кодекс 1993 года), утвержденный постановлением Верховного Совета Российской Федерации  от 18.06.1993 за № 5221-1 (далее – постановление Верховного Совета  от 18.06.1993 № 5221-1),  не содержавший непосредственно  норм, регулирующих порядок принудительного взыскания таможенных платежей.

Частью  1 статьи 124 Таможенного кодекса 1993 года устанавливалось, что неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом Российской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке.

При этом из постановления Верховного Совета  от 18.06.1993 № 5223-1 следует, что  часть 1 статьи 124 Таможенного кодекса 1993 года вводится в действие с момента внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации, т.е. действие этой нормы напрямую связано с действием норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс).

Статьей 13 Налогового кодекса  в редакции, действовавшей до 01.01.2005, таможенная пошлина и таможенные сборы  были отнесены к федеральным налогам и сборам.

В силу статьи 46 Налогового кодекса  взыскание  налога и сбора за счет денежных средств  налогоплательщика могло быть произведено  на основании решения о взыскании,  принимаемого после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считалось недействительным и исполнению не подлежало. В этом случае налоговый орган мог обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

На основании статьи 70 Налогового кодекса требование об уплате  налога  или сбора должно было быть направлено   не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, либо не позднее десяти дней с даты  вынесения решения по результатам налоговой проверки.

При этом  статьей 87 Налогового кодекса установлено ограничение временного периода, который может быть подвергнут проверке, согласно которому  налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки, а из статьи  87.1 Налогового кодекса  в редакции, действовавшей  до 01.01.2004,  следует, что  таможенные органы в этот период обязаны были  проводить камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с правилами, предусмотренными статьями 87 - 89  Налогового  кодекса.

С 01.01.2004 на территории Российской Федерации был введен в действие Таможенный кодекс Российской Федерации (Таможенный кодекс 2003 года), утвержденный Федеральным законом от  28.05.2003 № 61-ФЗ и утративший силу с  29.12.2010 (за исключением пункта 1 статьи 357.10, действовавшего до  (01.10.2011).

Пунктом 1 статьи 348 Таможенного кодекса 2003 года предусматривалось, что  случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно в порядке, определенном  главой 32 названного Кодекса.

Из пункта 3 статьи 348 Таможенного кодекса 2003 года следует, что  принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей может осуществляться за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), за счет обеспечения уплаты таможенных платежей (статья 351.1), за счет иного имущества плательщика (статья 353), а также в судебном порядке.

Пунктом 4 статьи 348 Таможенного кодекса 2003 года предусматривалась обязанность таможенного органа до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин и налогов выставить лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (статья 350), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 345, пунктами 2 и 3 статьи 351.1, пунктом 2 статьи 352 и пунктом 2 статьи 353 названного Кодекса, а также за исключением случаев, когда лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является таможенный орган (статьи 115 и 233).

На основании статьи 350 Таможенного кодекса 2003 года требование об уплате таможенных платежей должно было быть направлено плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, включая проверку достоверности сведений, заявленных при таможенном оформлении.

При нарушении требований и условий таможенных процедур (таможенных режимов), которое в соответствии с названным Кодексом влечет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, требование об уплате таможенных платежей должно было быть направлено не позднее одного года после дня обнаружения указанного нарушения.

При этом пунктом 3 статьи 329 Таможенного кодекса 2003 года устанавливалось, что при изменении таможенного режима таможенные пошлины  подлежали уплате не позднее дня, установленного названным Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима, а  из пункта 4 названной нормы следует, что  при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (статья 349) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары.

Аналогичное последствие нарушения условий выпуска товара без уплаты таможенных платежей в случае реализации товаров, указанных в пункте 1  постановления от 23.07.1996 № 883, предусматривал пункт 2 названного постановления, обязывающий лиц, нарушивших предусмотренные постановлением № 883 ограничения, произвести  уплату причитающихся к уплате на дату условного выпуска таможенных пошлин в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Одновременно пунктом 5 статьи 348 Таможенного кодекса 2003 года устанавливалось, что   принудительное взыскание таможенных платежей не производится, если требование об уплате таможенных платежей (статья 350) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с названным Кодексом.

Таким образом законодательство, действовавшее в период до вступления в действие Таможенного кодекса Таможенного союза, устанавливало ограничительный трехгодичный срок, по истечении которого исключалась возможность взыскания в принудительном порядке неуплаченных сумм таможенных платежей.

Применительно к нарушению режима условного выпуска товаров без уплаты таможенных платежей такой срок должен исчисляться с момента выявления такого нарушения либо с момента условного выпуска товаров.

Поскольку таможенным органом при проведении проверки не был установлен точный момент реализации товара, выпущенного условно по грузовым таможенным декларациям  №№ 17304/06086/000863, 17304/09086/0000885, 17304/13086/0000908, 17304/09086/0000889, 17304/13086/0000909, 17304/13086/000091, однако, на основании анализа имеющихся у общества «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» документов бухгалтерского учета судом области достоверно было установлено, что по состоянию на 01.07.2010 спорный товар обществом был использован при производстве безалкогольных напитков, то, как верно указал суд, в данном случае трехлетний срок, в течение которого могла быть взыскана ввозная таможенная пошлина, подлежал исчислению с момента условного выпуска товара, произведенного 6-13.08.1996, и истек как к моменту вступления в действие Таможенного кодекса Таможенного союза, так и к моменту проведения таможенным органом камеральной таможенной проверки.

В указанной связи судом обоснованно признаны недействительными как решение таможенного органа от 21.07.2014  № 11008000/400/210714/Т0027, так и выставленные для его исполнения требования об уплате таможенных платежей от 25.07.2014 №№ 201 -  206.

Кроме того, поскольку материалами дела доказан факт принудительного взыскания доначисленной суммы ввозной таможенной пошлины и пеней за ее несвоевременную уплату в общей сумме 347 984,27 руб. путем проведения зачета авансовых платежей, уплаченных по платежному поручения от 10.06.2014 № 1, то суд правомерно обязал  таможенный орган возвратить обществу незаконно взысканные денежные средства в сумме 347 984,27 руб.

Доводы таможни  о необходимости применения в рассматриваемом деле положений Таможенного кодекса Таможенного союза и исчисления срока на взыскание  таможенных платежей с момента составления акта   таможенной проверки от  21.07.2014, не могут быть приняты апелляционной коллегией как основанные на ошибочном толковании норм законодательства.

По мнению суда апелляционной инстанции, нормы Таможенного кодекса Таможенного союза, статья 211 которого в ее толковании, данном в решении коллегии Суда Евразийского экономического сообщества от 01.11.2013,  продляет  срок, по истечении которого прекращается обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещенных под таможенные процедуры выпуска для внутреннего пользования с использованием льгот по уплате таможенных платежей,  на пять лет, исчисляемых  не с даты условного выпуска таких товаров, а с начала  применения на территории Российской Федерации Таможенного кодекса Таможенного союза (с 01.07.2010), а, соответственно,