Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А48-5086/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать недействительным данное решение в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 510 059 руб., доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 396 616,92 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 187 002 руб., а также просило уменьшить в 10 раз налоговые санкции по статье 123 Налогового кодекса за несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц.

Удовлетворяя заявленные требования в части налога на добавленную стоимость, суд области исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса для получения налоговых вычетов и возмещения налога. Представленные им документы подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, а налоговым органом не представлено достаточных доказательств, безусловно свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, так как его выводы о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды  носят предположительный характер.

Также, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, суд области пришел к выводу о необходимости снижения налоговых санкций по статье 123 Налогового кодекса в два раза до 2 921,70 руб.

Апелляционная коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  обоснованными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и не оспаривается обществом «Промтехмаш», в проверенном налоговым органом периоде общество осуществляло прочую оптовую торговлю.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Промтехмаш» (покупатель) у общества «Титан» (поставщик) по договору поставки от 12.04.2010 № 13 приобретался товар, наименование, основные характеристики, партии и максимальные объемы поставки которого приводятся в спецификациях к договору.

В соответствии с пунктом 2.1 договора, право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи его поставщиком по приемному документу. К передаче товара приравнивается передача покупателю и подписание товарно-транспортной накладной (акта приема-передачи или иного товарораспорядительного документа).

Согласно пункту 3.2 договора, поставка товара осуществляется автомобильным или иным видом транспорта до пункта поставки в срок, согласованный сторонами и указанный в спецификациях. При согласовании сторонами поставка может осуществляться на условиях самовывоза. Адреса поставки и полное наименование грузополучателя согласовываются сторонами в спецификациях (пункты 3.2-3.3).

В соответствии с пунктом 3.4 на момент отгрузки поставщик обязуется предоставить покупателю счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, сертификат, технический паспорт изделия.

Цена за единицу товара, стоимость всего количества товара и форма оплаты устанавливаются в спецификациях к настоящему договору. Оплата покупателем товара осуществляется безналичным перечислением денежных средств на банковский счет поставщика (пункты 4.1 и 4.3).

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договора общество «Промтехмаш» приобрело у общества «Титан» согласно спецификациям, являющимся неотъемлемым приложением к договору поставки, счетчики ППО-25/1,6-СУ, ППО-40/0,6-СУ,  фильтры ФЖУ-100/1,6, счетчики ППВ-100/1,6-СУ, фильтры ФЖУ-40/0,6, ФЖУ-25/1,6, комплект РТИ к АСН-5М «Дельта», циферблат к ППВ-100, шарниры, счетчики ППВ-150/1,6-СУ, штуцер бортовой ОСТ111320-74, АСН-5М «Дельта», контроллер «Весна-ТЭЦ2-3К»,  счетчики ППВ-100/6,4-СУ, ППВ-150/6,4-СУ, наконечник наливной (НН), УПН-40 (модерн) кл.0,25 (ДТ).

Обществом «Титан» в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры от 12.04.2010 № 000036 на сумму 31 500 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 805,09 руб., от 29.04.2010 № 000048 на сумму 101 000 руб., в том числе налог 15 406,78 руб., от 30.04.2010 № 000052 на сумму 153 500 руб., в том числе налог 23 415,26 руб., от 19.05.2010 № 000065 на сумму 160 220 руб., в том числе налог 24 440,34 руб., от 25.05.2010 № 000071 на сумму 403 500 руб., в том числе налог 61 550,85 руб., от 23.06.2010 №000094 на сумму 181 500 руб., в том числе налог 27 686,45 руб., от 28.06.2010 № 000106 на сумму 763 000 руб., в том числе налог 116 389,84 руб., от 22.06.2010 №000089 на сумму 47 650 руб., в том числе налог 7 268,64 руб., от 21.04.2010 № 000040 на сумму 107 800 руб., в том числе налог 16 444,05 руб., от 07.07.2010 №000113 на сумму 330 000 руб., в том числе налог 50 338,98 руб., от 15.07.2010 № 000124 на сумму 603 000 руб., в том числе налог 91 983,05 руб., от 30.07.2010 № 000132 на сумму 137 300 руб., в том числе налог 20 944,07 руб., от 05.08.2010 № 000139 на сумму 67 800 руб., в том числе налог 10 342,37 руб., от 10.08.2010 № 000145 на сумму 36 500 руб., в том числе налог 5 567,80 руб., от 12.08.2010 № 000157 на сумму 113 500 руб., в том числе налог 17 313,56 руб.

Общая стоимость приобретенного обществом «Промтехмаш» у общества «Титан» товара по указанным спецификациям и счетам-фактурам составила 3 237 770 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 493 897,09 руб.

На приобретение товаров у общества имеются соответствующие товарные накладные по форме ТОРГ-12. Перечисленные счета-фактуры включены в книги покупок общества за соответствующие периоды.

10.11.2011  обществом «Промтехмаш» был заключен договор поставки № 29-2011 с обществом  «Форест», условия которого аналогичны условиям договора от 12.04.2010 № 13 с обществом «Титан».

В ходе исполнения указанного договора обществом «Форест» в адрес налогоплательщика выставлялись счета-фактуры от 30.11.2011 № 52 на сумму 537 200 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 81 945,75 руб., от 07.12.2011 № 58 на сумму 236 500 руб., в том числе налог 36 076,24 руб., от 20.12.2011 № 66 на сумму 530 000 руб., в том числе налог 80 847,52 руб., от 30.12.2011 № 75 на сумму 157 500 руб., в том числе налог 24 025,41 руб., от 11.11.2011 № 41 на сумму 358 000 руб., в том числе налог 54 610,23 руб., от 29.11.2011 № 49 на сумму 380 300 руб., в том числе налог 58 011,86 руб., от 02.07.2012 № 111 на сумму 176 000 руб., в том числе налог 26 847,46 руб., от 10.09.2012 № 167 на сумму 166 800 руб., в том числе налог 25 444,03 руб., от 25.09.2012 № 176 на сумму 123 000 руб., в том числе налог 18 762,72 руб., от 30.08.2012 № 152 на сумму 969 000 руб., в том числе налог 147 813,64 руб., от 28.08.2012 № 149 на сумму 359 000 руб., в том числе налог 54 762,62 руб., от 23.08.2012 № 146 на сумму 324 600 руб., в том числе налог 49 515,21 руб., от 14.06.2012 № 99 на сумму 100 700 руб., в том числе налог 15 360,99 руб., от 09.08.2012 № 137 на сумму 410 000 руб., в том числе налог 62 542,35 руб., от 26.07.2012 № 125 на сумму 371 600 руб., в том числе налог 56 684,73 руб., от 30.07.2012 № 134 на сумму 209 100 руб., в том числе налог 31 896,63 руб., от 15.08.2012 № 140 на сумму 216 200 руб., в том числе налог 32 979,64 руб., от 09.07.2012 № 114 на сумму 195 400 руб., в том числе налог 29 806,71 руб., от 03.09.2012 № 158 на сумму 162 800 руб., в том числе налог 24 833,93 руб.

По указанным счетам-фактурам налогоплательщиком приобретались фильтры ФЖУ-40/0,6, счетчики жидкости СЖ-ППВ-150/1,6-СУ, СЖ-ПВ-100О-СУ, другие модели счетчиков, а также шарниры, сетки к фильтрам тонкой очистки, роторы к насосам, сами насосы, уровнемеры, комплекс измерительный УНМ (ППО-КУП-ФГУ-КЭГ-КМ)-739,00,00,00-18, клапаны и иное оборудование.

Общая стоимость приобретенного обществом «Промтехмаш» у общества «Форест» товара  составила 5 983 700 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 912 767,67 руб.

На приобретение товаров у общества имеются соответствующие товарные накладные по форме ТОРГ-12. Перечисленные счета-фактуры включены в книги покупок общества за соответствующие периоды.

По всем договорам оплата за приобретенный товар производилась в безналичном порядке на расчетные счета обществ «Титан» и «Форест», открытые в кредитных учреждениях, что не отрицается налоговым