Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 по делу n А14-12262/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 апреля 2015 года                                                   Дело № А14-12262/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 16 апреля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа: Шатских И.В., главный специалист-эксперт юридического отдела по доверенности от 30.12.2014 № 04-18/20650 выданной сроком до 31.12.2015;

от общества с ограниченной ответственностью строительная компания «Град»: Разинкова Л.А., представитель по доверенности от 14.02.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.12.2014 по делу № А14-12262/2014 (судья Медведев С.Ю.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью строительная компания «Град» (ОГРН 1113668034050, ИНН 3666173241) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН 1043600196023, ИНН 3662097776) о признании недействительными решения № 95 от 02.07.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога по земельному участку в размере 577011 руб. и начисления пени в размере 37 231,82 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью строительная компания «Град» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 95 от 02.07.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в размере 577011 руб. и начисления пени в размере 37231,82 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 15.12.2014 решение № 95 от 02.07.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 577011 руб. земельного налога и начисления пени в размере 37231 руб. 82 коп. признано недействительным, как несоответствующее в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации (с учетом определения Арбитражного суда Воронежской области от 17.03.2015 об исправлении описок, опечаток или арифметических ошибок).

На ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью строительная компания «ГРАД».

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа в пользу общества с ограниченной ответственностью строительная компания «ГРАД» взыскано 2000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция, ссылаясь на положения п.1 ст.391 НК РФ указывает на неправомерность применения для целей налогообложения земельным налогом кадастровой стоимости земельного участка при изменении вида разрешенного использования такого участка в течение налогового периода.

Поскольку, как указывает налоговый орган, по состоянию на 01.01.2013 кадастровая стоимость принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером  36:34:0201094:9 составляла 96583800 руб., и данная кадастровая стоимость утверждена в установленном порядке постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 № 1108 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Воронежской области», то оснований для применения в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за 2013 год кадастровой стоимости данного земельного участка в размере 17086200 руб. в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка  не имеется.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Общество с 19.03.2013 владеет земельным участком площадью 20000 кв.м, расположенным по адресу: Воронежская область, г. Воронеж, ул. Независимости, 84, кадастровый номер 36:34:0201094:9.

Налогоплательщиком 30.01.2014 представлена в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, в соответствии с которой с указанного земельного участка сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, исчислена в размере 147368 руб. Налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка) по данным налогоплательщика составила 17086200 руб., ставка налога – 1,15%.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт № 815 от 15.05.2014.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение № 95 от 02.07.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу доначислен земельный налог за 2013 год по земельному участку, имеющему кадастровый номер 36:34:0201094:9, в размере 577011 руб., а также пени на указанную сумму налога в сумме 37231,82 руб.

Основанием для доначисления суммы земельного налога послужил вывод налогового органа о неверном определении налогоплательщиком налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка).

По данным налогового органа кадастровая стоимость земельного участка должна определяться по виду функционального использования, действующему на 1 января 2013 года. При таких условиях кадастровая стоимость составляет 96583800 руб., а сумма налога 724379 руб.

Не согласившись с решением ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа от 02.07.2014 № 95 в части доначисления 577011 руб. земельного налога и начисления 37231,82 руб. пени Общество обжаловало его в указанной части в УФНС России по Воронежской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Воронежской области принято решение от 04.09.2014 № 15-2-18/15666@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Общество, считая решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа от 02.07.2014 № 95 в части доначисления 577011 руб. земельного налога и начисления 37231,82 руб. пени незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 НК РФ устанавливает обязанность  организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату  земельного налога в порядке, установленном главой  31 НК РФ.

Земельный налог, как это следует из  статьи 387 НК РФ, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 3 статьи 391,  пункта 2  статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу)  и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного).

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена кадастровая стоимость этого земельного участка.

При этом, налоговое законодательство не содержит понятие кадастровой стоимости и не устанавливает способы ее определения. 

Как следует из  пункта 2 статьи 390 НК РФ,  кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи, согласно которому в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (с последующими изменениями и дополнениями), согласно которому  государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды и состав территориальных зон земель в Российской Федерации установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс), в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

Статья 37 Градостроительного кодекса делит виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на основные виды разрешенного использования, условно разрешенные виды использования, вспомогательные виды разрешенного использования, устанавливаемые применительно к каждой территориальной зон.

В соответствии с положениями части 3 статьи 85 ЗК РФ, допускается использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

При этом, положения  главы 31 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) не содержат норм, регулирующих порядок исчисления земельного налога в случае, если налогооблагаемая база изменяется в течение налогового периода, в том числе вследствие изменения кадастровой стоимости,        равно как и норм, запрещающих в этом случае исчисление налога исходя из кадастровой стоимости  земельного участка в размере его рыночной стоимости с учетом времени действия различной кадастровой стоимости этого объекта в рамках одного налогового периода, на что указано, в