Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2015 по делу n А36-2914/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 апреля 2015 года                                                   Дело № А36-2914/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 08апреля 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка: Сухинин В.М. по доверенности № 03-16/02350 от 31.03.2015;

от индивидуального предпринимателя Солдатова Владимира Александровича: Пантелеева О.В. по доверенности от 22.12.2014, Ивашков О. В.  по доверенности от 02.10.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка на решение Арбитражного суда Липецкой области от 30.01.2015 по делу № А36-2914/2014 (судья Никонова Н.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Солдатова Владимира Александровича (ОГРНИП 304482236200082, ИНН 482612508879) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка (ОГРН 1044800221487, ИНН 4824032488) о признании недействительным решения № 11-11/01902 от 20.03.2014,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Солдатов Владимир Александрович (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецк (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 11-11/01902 от 20.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 30.01.2015 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка от 21.03.2014 № 11-11/01902 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.

На Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Солдатова Владимира Александровича.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка в пользу индивидуального предпринимателя Солдатова Владимира Александровича взыскано 2200 рублей судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ИП Солдатова В.А.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылалась на неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела.

Как указывала Инспекция, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что сам по себе факт внесения на расчетный счет собственных денежных средств о получении дохода от предпринимательской деятельности не свидетельствует.

Налоговый орган ссылался на то, что лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) осуществляется как физическими лицами исходя из сумм доходов.

Однако, вопрос исчисления и уплаты ИП Солдатовым В.А. НДФЛ в отношении денежной суммы в размере 10526640 руб. как физического лица, по мнению Инспекции, предметом исследования суда первой инстанции не был.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Предприниматель возражал против доводов Инспекции, указал на законность и обоснованность судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка была проведена выездная налоговая проверка ИП Солдатова В.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки Инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки от 24.12.2013 № 30 (т. 1, л.д. 35-74).

Инспекцией было принято решение № 11-11/00527 от 28.01.2014 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 07.02.2014.

14.02.2014 Инспекцией принято решение № 11-11/01131 о проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, Инспекцией 21.03.2014 вынесено решение № 11-11/01902 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик был привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 27290 руб., налогоплательщику начислены пени в сумме 92396 руб., а также доначислена сумма НДФЛ в размере 682260 руб. (т. 1, л.д. 86-104).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение ст. 210 НК РФ, ИП Солдатовым В.А. в 2011 г. занижена налоговая база на сумму 13414178 руб.

По данным налоговой декларации, представленной 06.06.2012, ИП Солдатов В.А. за 2011 г. отразил доходы в сумме 22197073 руб., расходы в сумме 21855197 руб., в том числе от предпринимательской деятельности 19855197 руб., имущественный налоговый вычет в сумме 2000000 руб. в связи с приобретением квартиры. Налоговая база составила 341876 руб., налог на доходы исчислен в сумме 44444 руб.

В результате налоговой проверки Инспекцией увеличена сумма дохода на 13414178 руб., в связи с чем, установлена сумма неуплаченного налога на доходы в сумме 1743843 руб. за 2011 г. По мнению Инспекции, ИП Солдатовым В.А. не полностью были включены в книгу учета доходов и расходов денежные суммы, полученные налогоплательщиком по договору факторинга № ТР-0498 от 12.10.2011 с ОАО «Альфа-Банк» от ЗАО «Торговый дом «Перекресток» за поставку товара (продукты питания).

Таким образом Инспекция пришла к выводу о том, что доходы предпринимателя в спорном периоде составили  35 611 251 руб.

ИП Солдатовым В.А. после окончания выездной налоговой проверки 11.12.2013 была представлена уточненная налоговая декларация за 2011г., в соответствии с которой доходы составили 22197073 руб., расходы - 39343647 руб., в том числе от предпринимательской деятельности 37348447 руб., имущественный вычет 2000000 руб., ИП Солдатовым В.А. отражен убыток в сумме 15151374 руб.

В результате проведенных дополнительных мероприятий Инспекцией было установлено, что документы представленные ИП Солдатовым В.А. в соответствии с требованием № 19 от 19.02.2014, а также документы представленные с возражением на акт выездной налоговой проверки № 30 от 24.12.2013 содержат противоречивые данные и установить на какую сумму были остатки нереализованной продукции на 01.01.2012 не представляется возможным.

Из материалов дела следует, что указанное нарушение к доначислению сумм налогов, пени и штрафов не привело.

Так же Инспекцией установлено, что ИП Солдатовым В.А. в 2011 г. на расчетный счет в ОАО «Сбербанк России» Отделение № 8593 сдавались собственные денежные средства на сумму 4220000 руб. и расчетный счет в ОАО «Альфа-Банк» сдавались собственные денежные средства на сумму 6306540 руб., всего в сумме 10526540 руб., через кассу прошли только денежные средства в сумме 1545989 руб.

Предпринимателем собственные денежные средства не включались в налоговую базу в общую сумму дохода по НДФЛ за 2011 г., на данную сумму ИП Солдатовым В.А. производилась закупка товара у ЗАО «Янтарь», ИП Шаова З.П. и были включены в общую сумму расходов по НДФЛ за 2011 г. в сумме 8980551 руб. (10526540 - 1545989), т.е. ИП Солдатовым В.А. были увеличены расходы на сумму вложенных собственных средств и тем самым в нарушение ст. 210 НК РФ занижена налоговая база по НДФЛ в 2011 г. на сумму 5248155 руб.

Таким образом, доначисление суммы НДФЛ, соответствующих сумм пени и штрафа произошло в результате исключения налоговым органом из состава расходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, суммы в размере 8980551 руб. собственных денежных средств поступивших на расчетные счета налогоплательщика в ОАО «Сбербанк России» Отделение № 8593 и ОАО «Альфа-Банк».

ИП Солдатов В.А. не согласился с решением ИФНС России по Октябрьскому району г. Липецка и направил в УФНС России по Липецкой области апелляционную жалобу. В связи с тем, что решением УФНС России по Липецкой области от 30.05.2014 № 56 оспариваемый ненормативный акт налогового органа оставлен в силе (т. 1, л.д. 105-108), налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения НДФЛ фактически понесенные расходы, подтвержденные надлежащими первичными документами, при условии, что соответствующие расходы экономически обоснованы, то есть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, в спорном налоговом периоде предпринимателем осуществлялась деятельность по оптовой торговле молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами, жирами.

Указанная продукция поставлялась предпринимателем различным покупателям, перечень которых приведен в спорном решении Инспекции,  в том числе в ЗАО ТД «Перекресток».

При этом, поставки, осуществляемые в ЗАО ТД «Перекресток», оплачивались ОАО «Альфа-Банк» на основании договора факторинга ( генеральный договор № ТР-0498 от 12.10.2011 г.).

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что предпринимателем в спорном периоде допущено занижение доходов на сумму 13414178 руб. в результате не полного включения в состав доходов денежных средств, полученных предпринимателем по указанному договору факторинга.

Вместе с тем, соглашаясь с размером дохода, определенного Инспекцией по результатам налоговой проверки, предприниматель представил уточненную налоговую декларацию, заявив сумму расходов в размере 39 343 647 руб.

Однако, Инспекция пришла к выводу о том, что сумма расходов в размере 8 980551 руб. заявлена предпринимателем излишне, поскольку указанные расходы произведены за счет собственных средств предпринимателя, внесенных на расчетный счет и не заявленных в составе доходов в спорном налоговом периоде.

Так, из материалов дела следует, что в проверенном налоговым органом периоде ИП Солдатов В.А. вносил денежные средства на свои расчетные счета в ОАО «Сбербанк России» Отделение № 8593 и ОАО «Альфа-Банк» в общей сумме 10526540 руб.

Внесение денежных средств подтверждается выписками по расчетным счетам налогоплательщика