Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2015 по делу n А35-1921/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 марта  2015 года                                                    Дело  № А35-1921/2014  

 г. Воронеж                                                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта  2015 года

Полный текст постановления изготовлен 24 марта  2015  года

                 Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Ольшанской Н.А.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

 при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Денисовой Е.А. – главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность №07-06/016695 от 01.07.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «ТД Рышковский»: Золотухина А.С. – представителя по доверенности от 09.02.2015;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 24.11.2014 по делу № А35-1921/2014 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД Рышковский» (ОГРН 1104632006522, ИНН 4632122699) к   Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения №19-28/62 от 17.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТД Рышковский» (далее – ООО «ТД Рышковский», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным ее решения №19-28/62 от 17.09.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.11.2014 заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены частично, решение Инспекции № 19-28/62 от 17.09.2013 признано недействительным в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 953 782,37 руб., доначисления  налога на прибыль за 2011 год в сумме 2729359,03 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 415330,25 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 406460,81 руб.; привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 390756,49 руб., привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2011 год в виде штрафа в размере 545871,81 руб., предложения уплатить указанные суммы налогов, пени и штрафов.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с  состоявшимся судебным актом в части признания недействительным решения налогового органа, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части  и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция приводит возражения в отношении выводов суда первой инстанции о возможности учета для целей налогообложения прибыли расходов ООО «ТД «Рышковский» по взаимоотношениям с ООО «Прагма+», подтвержденных документами, представленными налогоплательщиком при обращении с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Курской области, а также обоснованности применения налоговых вычетов по НДС по операциям с указанным контрагентом.

В частности, налоговый орган указывает, что в первоначально представленных в налоговый орган декларациях по НДС и налогу на прибыль за 2011г. Обществом не были заявлены налоговые вычеты по НДС и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по взаимоотношениям с ООО «Прагма+». При подаче в ходе проведения выездной налоговой проверки  (до принятия оспариваемого решения) уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций, в том числе, за 2011г., налогоплательщиком не было представлено документов в части обоснования дополнительно заявленных расходов (вычетов по НДС).

Документы, касающихся заявленной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «Прагма+», были представлены Обществом при обращении с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, однако не были приняты Управлением, поскольку представленные копии счетов-фактур и товарных накладных не были заверены соответствующим образом.

Также Инспекция указывает на то, что ООО «Прагма+» за спорные периоды представлена отчетность с нулевыми показателями, при этом налогоплательщиком не представлено документов, подтверждающих оплату приобретенных у ООО «Прагма+» товаров, принятие приобретенного товара на склад и осуществление его хранения до момента перепродажи покупателям, а также доказательств, безусловно подтверждающих доводы налогоплательщика о дальнейшей реализации Обществом в адрес ИП Филипповского И.И. именно того товара (цемента и кирпича), который был приобретен у ООО «Прагма+».

Кроме того, налоговый орган отмечает, что дополнительные листы к книгам покупок оформлены Обществом 15.10.2013, то есть после принятия оспариваемого решения, при этом суммы заявленных в уточненных налоговых декларациях вычетов и расходов не соответствуют суммам по приобретению товаров у ООО «Прагма+».

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций по приобретению цемента и кирпича у ООО «Прагма+».

Представитель ООО «ТД Рышковский» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Как усматривается из апелляционной жалобы налогового органа, а также следует из пояснений представителя налогового органа в судебном заседании, Инспекция не согласна с решением Арбитражного суда Курской области от 24.11.2014 по настоящему делу лишь в части удовлетворения требований налогоплательщика, при этом возражения по существу сделанных судом первой инстанции выводов, послуживших основанием для удовлетворения в части требований заявителя, приведены Инспекцией в части обоснованности применения налоговых вычетов по НДС и принятия для целей учета налогообложения прибыли расходов по взаимоотношениям ООО «ТД Рышковский» с ООО «Прагма+».

В соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

На основании изложенного, учитывая отсутствие возражений со стороны ООО «ТД Рышковский»,   арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой налоговым органом части.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 11.03.2015 был объявлен перерыв до 17.03.2015

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Инспекцией ФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД Рышковский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 28.07.2010 по 31.12.2011. Итоги проведенной проверки отражены в акте №19-27/43 от 01.08.2013.

02.09.2013 в налоговый орган ООО «ТД Рышковский» были представлены письменные возражения по данному акту, в которых указано, что Обществом были допущены ошибки в налоговом учете, составлении книг покупок и продаж; Общество занимается восстановлением документов, часть документов подтверждающих расходы и налоговые вычеты (по контрагенту ООО «Августана»), была представлена с возражениями.

16.09.2013 в Инспекцию обществом были поданы уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, по налогу на прибыль за 2010, 2011 годы.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение №19-28/62 от 17.09.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового         правонарушения» (действующее с учетом изменений, внесенных решением № 19-27/82 от 14.10.2014),  в соответствии с которым ООО «ТД Рышковский» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 534964,02 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; в размере 589856,40 руб. за неуплату налога на прибыль; а также в соответствии со ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 1132,72 руб. за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2674819,97 руб. (за 4 квартал 2010 г. - 167920,68 руб.; за 1 квартал 2011 г. - 588661,58 руб.; за 2 квартал 2011 г. - 1135257,81 руб.; за 3 квартал 2011 г. -601879 руб.; за 4 квартал 2011 г. - 181100,90 руб.), налог на прибыль в сумме 2949282 руб. (за 2010 год. - 219922,97 руб.; за 2011 год. -2729359,03 руб.);  а также начислены пени в размере 573088,43 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в размере 457 074,14 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; в размере 21,75 руб. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц.

Указанное решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Вместе с жалобой Обществом были представлены в Управление ФНС России по Курской области  счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие расходы и налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Прагма+», а также  дополнительные листы к книге покупок за 1, 2, 3 кварталы 2011 года.

Решением №363 от 22.11.2013 Управление ФНС по Курской области жалобу Общества оставило без удовлетворения, а решение Инспекции №19-28/62 от 17.09.2013 - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции №19-28/62 от 17.09.2013, ООО «ТД Рышковский» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Признавая недействительным обжалуемое решение налогового органа в части доначисления налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 1 953 782,37 руб., в том числе: за 1 квартал 2011 года – 262 983,68 руб.; за 2 квартал 2011 года – 1 086 289,67 руб.; за 3 квартал 2011 года - 601 879 руб.; за 4 квартал 2011 года – 2 630 руб., суд первой инстанции  пришел к выводу о правомерности применения заявителем налоговых вычетов по НДС в 1 квартале 2011 года в размере 93 655 руб.; во 2 квартале 2011 года – 1 086 289,67 руб., в  3 квартале 2011 года в размере 601 879 руб. по счетам-фактурам, выставленным  ООО «Прагма+» на реализацию Обществу товара (цемента, кирпича).

При этом Арбитражный суд Курской области обоснованно руководствовался следующим.

 В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

На основании изложенного, условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), принятие их к учету,  наличие соответствующих первичных учетных документов и счетов-фактур, оформленных в соответствии в требованиями ст. 169 НК РФ, а также приобретение данных товаров (работ, услуг) для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи.

Как разъяснено в п.78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из чего следует, что представленные налогоплательщиком в Управление ФНС России по Курской области документы в подтверждение налоговых вычетов, заявленных в поданных в ходе проведения выездной налоговой проверки