Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А64-7680/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу)  и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (пункт 1 статьи 392 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения),  земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого  определена  кадастровая стоимость этого земельного участка.

При этом, налоговое законодательство не содержит понятие кадастровой стоимости и не устанавливает  способы ее определения. 

Как следует из  пункта 2 статьи 390 НК РФ,  кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи, согласно которому  в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

При этом, положения  главы 31 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) не содержат норм, регулирующих порядок исчисления земельного налога в случае, если налогооблагаемая база изменяется в течение налогового периода, в том числе вследствие изменения кадастровой        стоимости, равно как и норм,        запрещающих    в этом случае исчисление налога исходя из кадастровой стоимости  земельного участка в размере его рыночной стоимости с учетом времени действия различной кадастровой стоимости этого объекта в рамках одного налогового периода, на что указано, в частности, в постановлении Высшего Арбитражного Суда от  06.11.2012 № 7701/12.

Таким образом,  выводы суда первой инстанции относительно необходимости применения кадастровой стоимости земельного участка для целей налогообложения, установленной вступившим в законную силу судебным актом, равной рыночной стоимости, исключительно с 1 января следующего налогового периода являются ошибочными.

В то же время указанное не привело к принятию неправильного судебного акта исходя из следующего.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2014 № 1555-О,  для целей налогообложения кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости земельного участка, имеет  преимущественное значение перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель, однако, такое преимущество  не означает, что государственная кадастровая оценка земель лишена экономических оснований и не связана с рыночной стоимостью земельных участков. Как следует из Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО № 4)» (утвержден приказом Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508), под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, - рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. При этом преимущество рыночной стоимости земельных участков, определяемой в силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации по правилам законодательства об оценочной деятельности, состоит, в частности, в том, что ее устанавливают в отношении конкретных земельных участков, а это предполагает большую точность по сравнению с массовой оценкой.

Статьей  24.11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 135-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период) под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; опубликование утвержденных результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с абзацем 1 статьи 24.19. Федерального закона № 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Основаниями для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости, как это следует из абзаца 8 статьи 24.19. Федерального закона № 135-ФЗ, являются недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости либо установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

При этом, согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11, в случае, если в данные государственного кадастра недвижимости  внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, определенные в результате проведения государственной кадастровой оценки земли, то требование об изменении внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства. 

Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться в этом случае  основанием для внесения ее органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления в силу соответствующего  судебного акта.

Исходя из изложенных правовых норм  и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, сформулированной в  постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/11,  кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для  исчисления земельного налога лишь  после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости либо на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Таким образом, основанием для расчета земельного налога в соответствии с определенной судом кадастровой стоимостью земельного участка равной рыночной, является вступивший в законную силу судебный акт.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на территории муниципального образования г. Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова» (далее – решение от 09.11.2005 № 74), опубликованным в газете «Наш город Тамбов», № 48 (219), 14.11.2005.

Из материалов дела также следует, что Обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 68:29:0208007:84, расположенный по адресу: г. Тамбов, Бульвар Строителей, 2.

Постановлением Администрации Тамбовской области от 30.11.2007 № 1311 «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области» (с изменениями, действующими в 2012 году) утверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84 в размере 328995457 руб.

Указанное также следует из представленного в материалы дела письма филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тамбовской области от 15.04.2013 № 1442, где указано, что кадастровая стоимость названного земельного участка составляла 328995457,02 руб.

Воспользовавшись правом на изменение кадастровой стоимости, Общество обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной – 65785360 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2012 по делу № А64-9672/2011 требования заявителя удовлетворены, в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:29:02008007:84 установлена кадастровая стоимость в размере – 65785360 руб.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2012 по делу № А64-9672/2011 оставлено без изменения.

При этом постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.01.2013 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от отменено и дело направлено на новое рассмотрение Арбитражный суд Тамбовской области.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствовали основания для исчисления земельного налога в 2012 году в отношении спорного земельного участка исходя из кадастровой стоимости, установленной решением арбитражного суда от 09.04.2012 по делу № А64-9672/2011, поскольку указанный судебный акт был отменен судом кассационной инстанции.

Судом апелляционной инстанции также учтено, что на момент подачи налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, налогоплательщику было известно о состоявшемся судебном акте суда кассационной инстанции, которым решение суда первой инстанции от 09.04.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда  по делу № А64-9672/2011 было отменено.

Довод Общества о том, что с учетом положений ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ) он вправе распространить кадастровую стоимость спорного земельного участка, установленную решением арбитражного суда от 27.11.2013 по делу А64-9672/2011 на правоотношения с 01.01.2012, правомерно отклонены судом первой инстанции.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.11.2013 по делу № А64-9672/2011 исковые требования общества  удовлетворены,  кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:8 установлена равной его рыночной стоимости в размере 52460000 руб.

Статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ) предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

При этом, в соответствии с пунктом 8 Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ « О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности Российской Федерации» (в редакции указанного Федерального закона), устанавливающей порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Данный Федеральный закон № 225-ФЗ от 21.07.2014г. «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» вступил с момента его официального опубликования - 22.07.2014 (т. е. после 22.07.2014). Решение суда первой инстанции по делу № А64-9672/2011 об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84 равной его рыночной стоимости было принято 27.11.2013, то есть до вступления в силу указанного Федерального закона.

В рассматриваемой ситуации новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84, установленная решением Арбитражного суда Тамбовской области от 27.11.2013 по делу № А64-9672/2011 равная рыночной, не может служить налогооблагаемой базой за прошедшие периоды.

Таким образом, налоговым органом правомерно начислен Обществу земельный налог в отношении спорного земельного участка исходя из кадастровой стоимости в размере 328 995 457 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

С учетом того, что пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и установление судом апелляционной инстанции обоснованности предложения к уплате ОАО «Тамбовхимпромстрой» земельного налога в сумме 2632000 руб. начисление на них пеней в сумме