Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А64-7680/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 марта 2015 года                                                    Дело № А64-7680/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 19 марта 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Тарабрина В.С., ведущий специалист-эксперт юридического отдела по доверенности № 05-23/031654 от 31.12.2014;

от открытого акционерного общества «Тамбовхимпромстрой»: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы открытого акционерного общества «Тамбовхимпромстрой» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.11.2014 по делу № А64-7680/2013 (судья Малина Е.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Тамбовхимпромстрой» (ОГРН 1026801221391, ИНН 6832000557) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании недействительным решения № 13-48/5726 от 01.08.2013 в части доначисления земельного налога в сумме 2632101 руб., пени в сумме 252013 руб. и штрафных санкций в размере 526420 руб.,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Тамбовхимпромстрой» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 13-48/5726 от 01.08.2013 в части доначисления земельного налога в сумме 2632101 руб., пени в сумме 252013 руб. и штрафных санкций в размере 526420 руб. (с учетом уточнения, принятого арбитражным судом т.4 л.д.119).

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 25.12.2013 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу № А64-9672/2011.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.11.2014 решение ИФНС России по г. Тамбову от 01.08.2013 № 13-48/5726 в части привлечения ОАО «Тамбовхимпромстрой» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 473778 руб. признано недействительным.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

С инспекции Федеральной налоговой службы России г. Тамбову в пользу открытого акционерного общества «Тамбовхимпромстрой» взысканы судебные расходы в виде оплаченной госпошлины размере 2000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения № 13-48/5726 от 01.08.2013 в части доначисления земельного налога в сумме 2632101 руб., пени в сумме 252013 руб. и штрафных санкций в размере 52642 руб.  отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы, Общество ссылается на то, что определяло свои налоговые обязательства по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84 площадью 60243 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, б-р Строителей, д. 2 в соответствии с кадастровой стоимостью, установленной судебным актом равной рыночной.

Общество ссылается на то, что обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением 03.11.2011 об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84 площадью 60243 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, б-р Строителей, д. 2 равной рыночной.

09.04.2012 судом первой инстанции принято решение об установлении кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номере 68:29:0208007:84, площадью 60243 кв.м., расположенного по адресу: г. Тамбов, б Строителей, д. 2, равной рыночной стоимости и составляющей 65785360 руб. (дело № А64- 9672/2011).

25.09.2012 Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2012 по делу № А64-9672/2011 оставлено без изменения.

14.01.2013 ФАС ЦО вынесено постановление, которым решение Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2012 отменено и направлено на новое рассмотрение Арбитражный суд Тамбовской области.

27.11.2013 Арбитражным судом Тамбовской области удовлетворены исковые требования Общества и установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84 равной его рыночной стоимости в размере 52460000 руб. Решение вступило в законную силу и не обжаловано.

Общество ссылается на то, что  затягивание процесса привело к тому, что налогоплательщику отказывают в применении рыночной стоимости земельного участка для расчета земельного налога за 2012 год, что нарушает по его мнению права Общества и приводит к дополнительным налоговым нагрузкам. Общество поставлено в неравные условия с другими налогоплательщиками. Общество стало проводить соответствующую работу еще в 2011 г., его вина отсутствует.

Кроме того, Федеральным законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в РФ» внесены изменения в ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», которыми определено, что если по решению суда кадастровая стоимость участка была изменена, то сведения о новой кадастровой стоимости применяются для предусмотренных законодательством РФ целей с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Таким образом, во-первых, законодатель, дату начала применения рыночной стоимости, приравненной к кадастровой стоимости на основании судебного решения, не связывает с моментом вступления решения в законную силу, а во-вторых, сведения о новой кадастровой стоимости применяются для предусмотренных законодательством РФ целей, т.е. распространяются и для целей налогообложения. Исходя из части второй ст. 54 Конституции Российской Федерации и пункта 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, имеют обратную силу.

Учитывая, что заявление об установлении рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84 подано 03.11.2011, а также то, что Федеральным законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в РФ» внесены изменения в ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», Общество считает действия налогового органа о привлечение налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение в виде доначисления земельного налога, пени и штрафа не обоснованными.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Инспекция возражает против доводов Общества, указывает на законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой Обществом части, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

В судебное заседание не явилось Общество, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ОАО «Тамбовхимпромстрой».

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда  Тамбовской  области от 07.11.2014 лишь в обжалуемой части, т.е. в части отказа Обществу в признании недействительным решения № 13-48/5726 от 01.08.2013 в части доначисления земельного налога в сумме 2632101 руб., пени в сумме 252013 руб. и штрафных санкций в размере 52642 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 31.01.2013 ОАО «Тамбовхимпромстрой» в ИФНС России по г. Тамбову представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год, согласно которой в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84, расположенного по адресу: г. Тамбов, Бульвар Строителей, д. 2 налогоплательщиком был исчислен земельный налог в сумме 657854 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 65 785 360 руб., установленной решением Арбитражного суда Тамбовской области от 09.04.2012 по делу № А64-9672/2011 (т. 4 л.д. 53-55). Налоговая база в отношении названного земельного участка отражена размере 657853600 руб., налоговая ставка составила 1 %, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 657854 руб.

В отношении указанной налоговой декларации налоговым органом проведена в камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № 6650 от 21.05.2013.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, Инспекцией 01.08.2013 вынесено решение № 13-48/5726 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее (НК РФ) в виде штрафа в размере 527099 руб. Кроме того, Обществу доначислена сумма земельного налога в размере 2635494 руб., а также начислены пени в размере 252308 руб.

Основанием для доначисления суммы земельного налога за 2012 год в размере 2632101 руб. послужил вывод Инспекции о занижении Обществом  кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84, поскольку согласно сведениям Роснедвижимости и Росрегистрации кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 составляла – 328 995 457 руб.

Указанный вывод Инспекция был основан на данных о кадастровой стоимости земельного участка, предоставленных Росреестром в рамках статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым стоимость спорного участка по состоянию на начало налогового периода – 01.01.2012 составила 328995457,02 руб. (т. 3 л.д. 66).

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 23.10.2013 № 05-11/136, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение Инспекции о доначислении земельного налога в размере 2632101 руб., пени за несвоевременное перечисление в бюджет указанного налога и привлечении к налоговой ответственности и штрафа за по п. 1 ст. 122 НК РФ, решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Тамбову от 01.08.2013 № 13-48/5726 в части выводов налогового органа о занижении суммы земельного налога за 2012 год в размере 2632101 руб. в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0208007:84, начисления пени и штрафа по данному нарушению, не соответствует налоговому законодательству, нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в части , суд первой инстанции исходил из того, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом судом установлено, что по состоянию на 01.01.2012, до момента внесения в данные кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 65785360 руб. на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 06.04.2012 по делу № А64-9672/2011, кадастровая стоимость спорного земельного участка составляла 328995457 руб.

А поскольку доказательств того, что по состоянию на 01.01.2012 года кадастровая стоимость спорного земельного участка составляла 65785360 руб. материалы дела не содержат, суд пришел к выводу, что налоговым органом правомерно начислен Обществу земельный налог в размере 2632101 руб.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 НК РФ устанавливает обязанность  организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату  земельного налога в порядке, установленном главой  31 НК РФ.

Земельный налог, как это следует из  статьи 387 НК РФ, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 3 статьи 391,  пункта 2  статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации