Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А35-1195/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 марта 2015 года                                                         Дело № 35-1195/2014

город Воронеж     

  Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2015 года

  Постановление в полном объеме изготовлено 19 марта 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                        Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области: Гридасовой  Н.И., доверенность № 2 от12.01.2015,

от Общества с ограниченной ответственностью «Льговагроинвест»: Туляганова М.А., доверенность № 12/14 от 20.02.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 31.12.2014 по делу № А35-1195/2014 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Льговагроинвест» (ОГРН 1024600645222, ИНН 4613005510) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о признании недействительным в части решения  № 06-14/06 от 15.11.2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Льговагроинвест» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о признании недействительным решения № 06-14/06 от 15.11.2013 в части.

Решением Арбитражного суда Курской области от 30.06.2014 требование Общества удовлетворено частично, признано недействительным решение Инспекции от 15.11.2013 № 06-14/06 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года в сумме 2 980 306 руб., привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 289 323,80 руб., начисления пени по НДС в сумме 198 718,69 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований Общества отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Льговагроинвест». 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что Общество не проявило должной осмотрительности при совершении хозяйственных операций, поскольку не удостоверилось в правомерности использования ООО «ТерраЮнит» сельскохозяйственной техники, тем самым, по мнению налогового органа, взяло на себя риск негативных последствий.

По мнению налогового органа, дополнительное соглашение от 08.07.2012 между ООО «Льговагроинвест» и ООО «ТерраЮнит», которым определен перечень техники, было заключено раньше, чем договоры с исполнителями (ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомплект»), а в случае с ООО «АгроПромКомплект» – до регистрации данной организации. Инспекция ссылается, что в рамках мероприятий налогового контроля установлено, что ни одна из перечисленных организаций не обладает трудовыми и материальными ресурсами для выполнения работ по уборке урожая, основные виды экономической деятельности указанных организаций не имеют отношения к производству работ по уборке урожая, анализ выписок по расчетным счетам ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомплект» не прослеживается наличие расходов на ведение хозяйственной деятельности.

Также в обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается, что собственники и арендаторы зерноуборочных комбайнов не подтвердили взаимоотношения ни с ООО «ТерраЮнит», ни с ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомплект»; работы по уборке урожая начали осуществляться до заключения ООО «ТерраЮнит» договоров с ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомплект».

По мнению налогового органа, Обществом представлены документы, содержащие недостоверные сведения, что свидетельствует о получении им необоснованной выгоды и основанием для отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость.

По сути, доводы апелляционной жалобы касаются только части решения, которой удовлетворены требования Общества.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

ООО «Льговагроинвест» ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявило, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 31.12.2014 лишь в обжалуемой части.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 01.07.2011 по 30.09.2012.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 30.08.2013 № 06-14/05 и принятым решением № 06-14/06 от 15.11.2013. Указанным решением Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 289 323,80 руб.

Также указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 980 306 руб. и начисленные по состоянию на 15.11.2013 пени по НДС в сумме 198 718,69 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 980 306 руб. явился вывод Инспекции о том, что Общество необоснованно заявило вычеты по НДС по контрагенту ООО «ТерраЮнит». По мнению налогового органа, Обществом не доказан факт выполнения работ по уборке урожая в 2012 году на полях ООО «Льговагроинвест» ООО «ТерраЮнит.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 27.01.2014 № 31 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение Инспекции ? без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, ООО «Льговагроинвест» обратилось в Арбитражный суд Курской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

Из положений статей 171, 172 НК РФ следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Льговагроинвест» (Заказчик) и ООО «ТерраЮнит» (Подрядчик) заключили договор № 56/688-12 от 08.07.2012 на выполнение работ по уборке урожая сельскохозяйственных культур (далее – Договор № 56/688-12).

Пунктом 1.3. указанного договора  предусмотрено, что работы выполняются с помощью сельскохозяйственной техники Подрядчика, перечень которой согласовывается Сторонами в Дополнительных соглашениях к настоящему Договору.

В соответствии с пунктом 2,1.4. Договора № 56/688-12 Подрядчик гарантирует правомерность использования сельскохозяйственной техники и обязуется передать в течение 3 дней с даты заключения соответствующего дополнительного соглашения Заказчику копии документов, обосновывающих правомерность использования сельскохозяйственной техники Подрядчиком (копии документов о приобретении в собственность, в аренду и.т.д.).

Дополнительным соглашением № 1 от 08.07.2012 к Договору № 56/688-12 определен перечень сельскохозяйственной техники, с помощью которой будут выполняться работы: комбайны МЕГА-208 в количестве 15 единиц, комбайны ДОН-1500Б в количестве 9 единиц, комбайны Кейс в количестве 3 единицы.

В обоснование правомерности использования сельскохозяйственной техники Подрядчиком ООО «ТерраЮнит» были представлены Обществу договоры на выполнение работ по уборке урожая сельскохозяйственных культур, заключенные ООО «ТерраЮнит» (Заказчик) с:

– ООО «АгроТрейд»  – договор № 12/07 от 12.07.2012,

– ООО «Текс» ИНН 3662156767 – договор № 20/07 от 20.07.2012,

– ООО «АгроПромКомплект» – договор № 17/07 от 17.07.2012.

В подтверждение исполнения Договора № 56/688-12 и подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов Обществом представлены: карточка счета по Договору № 56/688-12 за 2012 год; договор на выполнение работ по уборке урожая сельскохозяйственных культур от 08.07.2012 № 56/688-12, приложение к договору от 08.07.2012 № 1-2 и дополнительные соглашения от 08.07.2012 № 1, от 01.08.2012  № 2, 3, от 27.09.2012  № 4, акты выполнения работ (услуг), акты по обмолоту озимой пшеницы, счета-фактуры.

Стоимость выполненных работ была оплачена Обществом в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ТерраЮнит», что подтверждается платежными документами по оплате выполненных работ.

Объем выполненных работ Инспекцией под сомнение не ставится, стоимость работ не оспаривается, обстоятельства заключения договора и его исполнения подтверждают должностные лица ООО «ТерраЮнит» и ООО «Льговагроинвест».

На запрос Инспекции ООО «ТерраЮнит» представило документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Льговагроинвест» и отражение в налоговом учете факта реализации оказанных Обществу услуг по уборке зерновых культур. Данное обстоятельство подтверждается сопроводительным письмом Межрайонной ИФНС России № 3 по Воронежской области от 29.09.2013  № 09-04/02/312.

Оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции, что выполнение договорных обязательств между ООО «Льговагроинвест» и ООО «ТерраЮнит», подтверждено материалами дела и не опровергнуто налоговым органом. Обществом представлены все необходимые документы, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ, указанные документы в совокупности подтверждают реальное осуществление ООО «ТерраЮнит» работ по уборке урожая сельскохозяйственных культур.

Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, факт ведения ООО «ТерраЮнит» и его контрагентами (ООО «АгроТрейд», ООО «Текс» и ООО «АгроПромКомплект») финансово-хозяйственной деятельности находит свое подтверждение в налоговой отчетности данных лиц, в которой, по итогам совершенных хозяйственных операций, отражены соответствующие налоговые обязательства.

Из акта проверки Общества следует, что в налоговой декларации ООО «АгроПромКомплект» по НДС за 3 квартал 2012 года налогооблагаемая база отражена в сумме 31 937 468,00 руб., сумма налога исчислена в размере 5 748 744,00 руб., в налоговой декларации ООО «АгроТрейд» по НДС за 3 квартал 2012 года налогооблагаемая база отражена в сумме 3 567 995,00 руб., сумма налога исчислена в размере 642 239,00 руб., а в налоговой декларации ООО «Текс» по НДС за 3 квартал 2012 года налогооблагаемая база отражена в сумме 13 082 678,00 руб., сумма налога исчислена в размере 2 354 882,00 руб.

При этом налоговым органом было установлено, что указанные орагнизации в 3 квартале 2012 года исчисляли суммы НДС к уплате в бюджет с совершенных хозяйственных операций.

При проведении проверки Инспекцией было выявлено, что:

- на дату заключения Договора № 56/688-12 и дополнительного соглашения № 1 от 08.07.2012 к указанному договору у ООО «ТерраЮнит» отсутствовала техника и персонал по выполнению работ. Представленные договоры между ООО «ТерраЮнит» и ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомплект» на выполнение работ датированы позже, чем утвержден перечень сельскохозяйственной техники;

- ни одна из вышеперечисленных организаций не обладает трудовыми и материальными ресурсами для исполнения работ по уборке урожая; по юридическим адресам, указанным в ЕГРЮЛ, не находятся. Основные виды экономической деятельности данных организаций не имеют отношения к производству работ по уборке урожая. При анализе выписок банков по расчетным счетам ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомлект» не прослеживается наличие расходов на ведение хозяйственной деятельности, то есть отсутствие расходов за аренду уборочной техники, оплаты за услуги по уборке урожая, платы за электроэнергию, местонахождение руководителей данных организаций установить не удалось;

- ООО «АгроТрейд», ООО «Текс», ООО «АгроПромКомлект», также как и ООО «ТерраЮнит» зарегистрированы в г.Воронеже, при этом ООО «АгроПромКомлект» поставлено на учет в день заключения договора с ООО «ТерраЮнит» – 17.07.2012;

- договоры с данными организациями были заключены ООО «ТерраЮнит» 12.07.2012, 17.07.2012, 20.07.2012, тогда как согласно реестрам приема зерна весовщиком (№ 2 от 09.07.2012, № 3 от 10.07.2012, № 4 от 10.07.2012, № 8 от 11.07.2012, № 9 от 11.07.2012), представленным ООО «Льговагроинвест»