Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А48-3830/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

силы.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что основанием для доначисления спорных сумм налогов, пеней и санкций явился вывод налогового органа о неправомерном применении кооперативом «Никольское» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с отсутствием реальных  хозяйственных операций и направленности действий кооператива и его контрагента - общества  «Орел-Агро-Продукт» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Как установил суд на основании имеющихся  материалов дела, между кооперативом «Никольское» (арендодатель) и обществом «Орел-Агро-Продукт» (арендатор) 23.11.2011  был заключен договор аренды недвижимого имущества, согласно которому арендодатель сдает арендатору за плату во временное пользование нежилые помещения: склады №№ 1-3, здание конторы, столовую, весовую, механизированную мастерскую, а также Никольскую (помещения №№1-3 и летнюю дойку) и Красовскую (коровник, телятник и летнюю дойку) фермы, расположенные по адресу: Орловская область, Троснянский район, с. Никольское; склады №№ 1 - 4, расположенные по адресу: Орловская область, Троснянский район, д. Березовка (т.1 л.д.49-51).

Данный договор, как следует из его пункта 4.1, заключен сторонами на одиннадцать месяцев.

По истечении срока действия договора от 23.11.2011, между сторонами заключен новый договор аренды недвижимого имущества от 23.10.2012 № 23-2/10-2012 сроком на одиннадцать месяцев (т.1 л.д.52-55), согласно которому кооператив «Никольское» (арендодатель) сдает обществу «Орел-Агро-Продукт» (арендатор) за плату во временное пользование нежилые здания: склады семенные, склад фуражный, административное здание, весовую, мастерскую, коровники и столовую, расположенные по адресу: Орловская область, Троснянский район, с. Никольское; семенной склад, крытые тока, мехтоки, расположенные по адресу: Орловская область, Троснянский район, д. Березовка; летнюю дойку, телятник и посыпочную, расположенные по адресу: Орловская область, Троснянский район, д. Красавка.

23.09.2013 кооперативом «Никольское» и обществом «Орел-Агро-Продукт» заключен договор аренды недвижимого имущества № 23-2/10-2013, действующий в проверяемый период – 4 квартал 2013 года (т.1 л.д.132-134).

В соответствии с пунктом 2.3 указанных договоров аренды арендатор имеет право производить капитальный ремонт и неотделимые улучшения без согласования с арендодателем. Согласно пункту 6.1, в случае наличия произведенных неотделимых улучшений, а также выполнения капитального ремонта, предусмотренного пунктом 2.3, арендатор имеет право требовать с арендодателя возмещения понесенных расходов.

Во время нахождения в аренде, а именно 06.07.2012, арендатором – обществом «Орел-Агро-Продукт» (заказчик) был заключен договор подряда № 06/07-2012 на выполнение работ по устройству кровли на объекте недвижимого имущества – склад № 2, расположенному по адресу: Орловская область, Троснянский район, д. Березовка (т.1 л.д.105-107)  с физическими лицами – гражданами Куриным Г.В., Куриным Ю.В., Куриным В.Ю. и Мортяхиным Л.С. (далее – подрядчики).

По условиям договора подрядчики обязались  выполнить работу из материалов заказчика с помощью своего оборудования и инструмента (пункт 1.2 договора).

Согласно разделу 5 договора, цена работы оставляет 100 руб. за 1 квадратный метр кровли. Оплата цены работы производится заказчиком в течение пяти банковских дней с момента передачи подрядчиком результата работы путем передачи заказчиком наличных денежных средств подрядчикам.

Как установлено пунктами 6.3 и 6.6 договора, приемка выполненных работ производится в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. По окончанию приемки результата выполненных работ стороны составляют акт выполненных работ.

30.07.2012 между обществом «Орел-Агро-Продукт» и физическими лицами, выполнявшими работы, был подписан акт приемки выполненных работ к договору подряда № 06/07-2012. Согласно указанному акту подрядчиками выполнены по заданию заказчика работы по устройству кровли на объектах недвижимого имущества - склад № 1 и склад № 2, расположенных по адресу: Орловская область, Троснянский район, д. Березовка (т. 1 л.д. 108-109).

Из  акта следует, что  подрядчиками произведены следующие работы:

   - на объекте склад № 1 площадью 106 кв.м. х 100 руб. = 10 600 руб., в том числе раскрытие шифера и покрытие кровли шифером;

   - на объекте склад № 2 площадью 2 083 кв.м. х 100 руб. = 208 300 руб., в том числе раскрытие шифера, замена испортившихся брусов новыми, покрытие кровли металлическим гофролистом, установка отливов – 15 кв.м., установка конька крыши – 12 кв.м.;

   - герметизация швов крыши – 4 000 руб.;

   - использование при выполнении подрядных работ погрузчика заказчика – 4 часа х 800 руб. = 3 200 руб.

Общая стоимость выполненной подрядчиками работы составила 219 700 руб. (208 300 + 10 600 + 4 000 – 3 200).

Кроме того, налогоплательщиком в материалы дела представлены полученные от общества «Орел-Агро-Продукт» расшифровки затрат за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 по счетам 08.3, 10 «Объекты внеоборотных активов: Склад-ток зерносклад Никольское», к которым были приложены первичные документы, подтверждающие расходы на приобретение материалов:

    - накладная от 28.06.2012 № 302 на приобретение пиломатериала хвойного в количестве 46,5651 куб.м. ценой 5 330 руб. за метр кубический и общей стоимостью 248 192 руб. у предпринимателя Матюхиной;

   - товарный чек от 10.07.2012 № 176 на приобретение гвоздей (6 шт. ценой 65 руб. за штуку и стоимостью 390 руб.), силикона (5 шт. ценой 90 руб. за штуку стоимостью 450 руб. и герметика (1 шт. ценой 65 руб.) на общую сумму 905 руб. у общества «Тросна+» ИНН 572400020204;

   - товарный чек от 16.07.2012 № 811 на приобретение пены монтажной профессиональной в количестве 20 шт. по цене 250 руб. за штуку общей стоимостью 5 000 руб. у предпринимателя Холченкова.

10.07.2013 обществом «Орел-Агро-Продукт» (заказчик)  был заключен договор подряда № 10/07-2013 (onH) с гражданином Саруханян В.Л., по которому подрядчик обязался выполнить работу по устройству кровли площадью 750 кв.м. на объекте недвижимого имущества - мехток (для сортировки зерна), расположенном по адресу: Орловская область, Троснянский район, д. Березовка (т.1 л.д.123-124).

Договором предусмотрено, что подрядчик выполняет работу из материалов заказчика и с помощью своего оборудования и инструмента (пункт 1.2); начало выполнения работы 10.07.2013, окончание – 31.07.2013.

Стоимость работ, согласно разделу 5 договора, составляет 120 руб. за 1 кв.м. кровли; общая стоимость работы – 90 000 руб. Оплата производится в течение пяти банковских дней с момента передачи подрядчиком результата работы заказчику путем передачи последним наличных денежных средств.

Как установлено пунктами 6.3 и 6.6 договора, приемка выполненных работ производится в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. По окончанию приемки результата выполненных работ стороны составляют акт выполненных работ.

Налогоплательщиком в материалы дела представлены полученные от общества «Орел-Агро-Продукт» расшифровки затрат за период с 01.01.2013 по 31.10.2013 по счетам 08.3, 10 «Объекты внеоборотных активов: Склад-ток зерносклад Никольское», к которым были приложены первичные документы, подтверждающие расходы на приобретение материалов:

   - товарный чек от 08.07.2013 № 4588 общества «Мастер» на приобретение  саморезов кровельных в упаковке по цене 62 руб. за упаковку (2 упаковки стоимостью 124 руб.), 75 руб. за упаковку (10 упаковок стоимостью 750 руб.) и 125 руб. за упаковку (3 упаковки стоимостью 375 руб.), а всего 1 249 руб.;

   - товарный чек от 09.07.2013 № 4626 общества «Мастер» на приобретение  саморезов кровельных в упаковке по цене 75 руб. за упаковку (13 упаковок стоимостью 975 руб.) и 125 руб. за упаковку (3 упаковки стоимостью 375 руб.), а также насадки-ключа магнитной в количестве 1 шт. стоимостью 27 руб., а всего 1 377 руб.;

   - товарный чек от 15.07.2013 № 184 общества «Тросна+» ИНН 572400020204 на приобретение рубероида в количестве 2 шт. ценой 360 руб. за штуку и стоимостью 720 руб., а также гвоздей в количестве 4 шт. по цене 65 руб. за штуку и стоимостью 260 руб., а всего – 980 руб.;

   - товарный чек от 15.07.2013 № 174 общества «Тросна+» ИНН 572400020204 на приобретение гвоздей в количестве 1 шт. стоимостью 55 руб., цемента в количестве 1 шт. стоимостью 270 руб., герметика в количестве 1 шт. стоимостью 100 руб., пены монтажной в количестве 2 шт. по цене 160 руб. за штуку и стоимостью 320 руб., перчаток в количестве 2 пар по цене 15 руб. за пару и стоимостью 30 руб., лопаты совковой в количестве 1 шт. стоимостью 90 руб., метел в количестве 3 шт. по цене 160 руб. стоимостью 480 руб., а всего – 1 345 руб.;

   - товарный чек от 10.07.2013 № 175 общества «Тросна+» ИНН 572400020204 на приобретение ведер в количестве 2 шт. по цене 120 руб. стоимостью 240 руб., цемента в количестве 1 шт. стоимостью 270 руб., рубероида в количестве 1 шт. стоимостью 360 руб., а всего – 870 руб.;

   - товарный чек № 1280 предпринимателя Холченкова на приобретение саморезов кровельных 5,5х25 в количестве 300 шт. по цене 1,50 руб. стоимостью 750 руб. и саморезов кровельных 5,5х38 в количестве 500 шт. по цене 2 руб. стоимостью 1 000 руб., а всего – 1 750 руб.;

   - товарный чек от 16.07.2013 № 811 предпринимателя Холченкова на приобретение пены монтажной в количестве 2 шт. по цене 250 руб. стоимостью 500 руб.;

   - товарный чек от 17.07.2013 № 817 предпринимателя Холченкова на приобретение пены монтажной в количестве 3 шт. по цене 250 руб. стоимостью 750 руб., саморезов кровельных 5,5х38 в количестве 200 шт. по цене 2 руб. стоимостью 400 руб., а всего – 1 150 руб.;

   - товарный чек от 13.05.2013 № 247 общества «Тросна+» ИНН 5724003020 на приобретение цемента в количестве 4 шт. по цене 210 руб. стоимостью 1 080 руб., холодной сварки в количестве 1 шт. стоимостью 40 руб., а всего – 1 120 руб.;

   - товарный чек от 13.05.2013 № 249 общества «Тросна+» ИНН 5724003020 на приобретение гвоздей на 120-150 мм в количестве 4 кг. по цене 65 руб. стоимостью 260 руб., 150 мм в количестве 1 кг стоимостью 65 руб., и на 100 мм в количестве 1 кг стоимостью 55 руб., а всего – 380 руб.;

   - товарный чек от 14.05.2013 № 250 общества «Тросна+» ИНН 5724003020 на приобретение гвоздей на 100 мм в количестве 1 кг стоимостью 65 руб.

Кроме того, для осуществления ремонтных работ  у общества  «МетРегионСтрой» обществом «Орел-Агро-Продукт» по счету-фактуре от 09.07.2012 № 120709-001 товарной накладной формы ТОРГ-12 от 09.07.2012 № 120709-001был приобретен профлист оцинкованный в количестве 2 128 ед. ценой 237,29 руб. за единицу стоимостью 504 949,15 руб., саморезы оцинкованные в количестве 17 000 ед. по цене 1,27 руб. за единицу стоимостью 21 610,17 руб., планка конька оцинкованная в количестве 82 ед. по цене 122,88 руб. за единицу стоимостью 10 076,27 руб., а всего на сумму 633 230 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  96 594,41 руб.; по счету-фактуре от 28.06.2013 № 130628-005 и товарной накладной формы ТОРГ-12 от 28.06.2013 № 130628-005 на сумму 181 734,40 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 27 722,20 руб., приобретен профлист оцинкованный в количестве 640 ед. ценой 194,07 руб. за единицу стоимостью 124 203,39 руб. и  профлист оцинкованный в количестве 153,6 ед. ценой 194,07 руб. за единицу стоимостью 29 808,81 руб.

У открытого акционерного общества «Михайловский ГОК» приобретался щебень СМС (5-40) по счету-фактуре от 31.07.2012 № 07310413 и товарной накладной формы ТОРГ-12 от 31.07.2012 № 11-000003681 на сумму 48 852 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7 452 руб., а также  щебень РУ (10-70) по счету-фактуре от 07.07.2012 № 07070014  и товарной накладной формы ТОРГ-12 от 07.07.2012 № 11-000003397 на сумму 35 400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 5 400 руб.

15.11.2013  между  арендатором – обществом «Орел-Агро-Продукт»  и арендодателем -  кооперативом «Никольское»  были составлены акты  № 7180 на сумму  1 031 197,04 руб. за  услуги по реконструкции и ремонту согласно договору б/н от 23.11.2011 и  № 7182 на сумму 325 005,05 руб. за  услуги по реконструкции и ремонту согласно договору от 23.10.2012 № 23-2/10-2012, на основании которых  выставлены  счета-фактуры от 15.11.2013 № 8305 на сумму 1 031 197,04 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 157 301,24 руб., и  от 15.11.2013 № 8307 на сумму 325 005,05 руб., в том числе налог 49 577,04 руб.

Налоговым органом при проведении проверки установлено, что полученные счета-фактуры  включены кооперативом «Никольское» в книгу покупок за 4 квартал 2013 года, а указанные в них суммы налога предъявлены к вычету за тот же период.

Кроме того, как следует из материалов дела, выставленные счета-фактуры включены обществом «Орел-Агро-Продукт» в книгу продаж  и в налоговую декларацию за тот же период – 4 квартал 2013 года (т.3 л.д.10-26), а  исчисленная при этом сумма налога уплачена в бюджет платежными поручениями от 21.02.2014 № 446, от 20.01.2014 № 123 и от 20.03.2014 № 918 (т.3 л.д.3-9).

Как следует из пояснений общества «Орел-Агро-Продукт», данных налоговому органу в ходе проведения камеральной налоговой проверки (т.1 л.д.136), оплата выполненных работ  и приобретенных для них  материалов производилось обществом «Орел-Агро-Продукт», а впоследствии  стоимость произведенных расходов,  рассчитанная исходя из фактически понесенных затрат, была предъявлена им кооперативу в соответствии с условиями договоров аренды.

Кооперативом оплата  произведенных ремонтных работ  возмещена арендатору  частично на сумму 283 667 руб. путем проведения зачета  в счет арендной платы. Остальная часть задолженности будет зачтена в счет взаиморасчетов в 2014 году.

В доказательство произведенного зачета обществом «Орел-Агро-Продукт» была представлена корректировка долга № 689 по состоянию на 31.12.2013, подписанная сторонами (т.1 л.д.137).

Таким образом, имеющимися у налогоплательщика документами доказан факт передачи арендатором арендодателю неотделимых улучшений переданного в аренду имущества и факт   возмещения им стоимости произведенного ремонта и неотделимых улучшений.

Следовательно, налогоплательщик приобрел право на применение соответствующих налоговых вычетов, тем более, что его контрагентом – обществом «Орел-Агро-Продукт» стоимость неотделимых улучшений была включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, что доказано материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Доводы налогового органа о том, что  указанное обстоятельство могло иметь место лишь при прекращении договора аренды, аргументированные ссылками на положения статей 616, 623 Гражданского кодекса и 39 Налогового кодекса,  признаются апелляционной коллегией ошибочными исходя