Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А64-6261/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 февраля 2015 года                                                       Дело № А64-6261/2013  

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2015 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Скрынникова В.А.,

судей                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                   Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области: Курмаевой Е.С. – главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность №02 от 02.02.2015;

от ООО «Тамбовская сахарная компания»: Федорченко Д.С.  –представителя по доверенности №15 от 26.04.013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 05.11.2014 по делу №А64-6261/2013 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (ОГРН 1086821000342, ИНН 6808504708) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области (ОГРН 1116829009494, ИНН 6829079500)  о признании недействительным решения №1046 от 19.07.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (далее – ООО «Тамбовская сахарная компания», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №1046 от 19.07.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 05.11.2014 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Тамбовской области от 19.07.2013 №1046 в части привлечения ООО «Тамбовская сахарная компания» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 1 298 116 руб. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО «Тамбовская сахарная компания» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что сведения о кадастровой стоимости принадлежащего Обществу земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 не были указаны в приложении №2 к постановлению Администрации Тамбовской области №1394 от 29.11.2010 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тамбовской области", поэтому земельный налог в отношении данного участка  за 2012 год  был исчислен Обществом исходя из кадастровой стоимости в размере 149 679 891 руб., установленной постановлением администрации Тамбовской области от 15.01.2007 №23.

В представленном отзыве Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области возражает против доводов апелляционной жалобы заявителя, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным.

В судебном заседании 03.02.2015 был объявлен перерыв до 10.02.2015.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 24.01.2013 ООО «Тамбовская сахарная компания» представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год. По данным представленной декларации объектом налогообложения являются 194 земельных участка, в том числе земельный участок с ОКАТО 68214551000, кадастровый номер 68:08:0000000:121. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данному земельному участку исчислена налогоплательщиком в размере 2 245 153 руб. исходя из кадастровой  стоимости 149 676 891 руб.

В ходе камеральной проверки данной декларации налоговым органом было установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 составляет 690 558 412 руб., в связи с чем, сделан вывод о занижении налогооблагаемой базы и доначислен земельный налог в размере 8 113 223 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией составлен акт №755 от 14.05.2013 и принято решение №1046 от 19.07.2013 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым  ООО «Тамбовская сахарная компания» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 622 644 руб. Кроме того,        указанным решением Обществу предложено уплатить земельный налог за 2012 год в размере 8 113 223 руб. и пени по нему в сумме 654 426 руб. 96 коп.

Указанное решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 05.09.2013г. №05-11/118 решение Инспекции от 19.07.2013 №1046 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции №1046 от 19.07.2013 является незаконным и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Тамбовская сахарная компания» обратилось в арбитражный суд  с рассматриваемым заявлением.

Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Тамбовской области об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ст. п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В частности, пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 №52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Как следует из материалов дела, ООО «Тамбовская сахарная компания» принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 площадью 3225100 кв.м, местоположение установлено относительно ориентира в границах ОГУП «Мордовское», отделение 1, расположенного в границах участка, адрес ориентира: Тамбовская область, Мордовский р-н, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 25.09.2008 серия 68-АБ 200592.

 Согласно данным кадастрового паспорта, выданного ФГУ «Земельная кадастровая палата» по Тамбовской области 29.04.2010 №6808/201/10- 1280, земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 является единым землепользованием и состоит из обособленных земельных участков с кадастровыми номерами: 68:08:2918001:2, 68:08:2932002:2, 68:08:2916001:3, 68:08:2932002:3, 68:08:2932002:4, 68:08:2932002:5, 68:08:2932002:6, 68:08:2932002:7, 68:08:2905001:6, 68:08:2905001:7, 68:08:2905001:8, поставлен на кадастровый учет 04.03.2008.

В соответствии с постановлением Администрации Тамбовской области от 15.01.2007 № 23 "Об утверждении средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в разрезе категорий земель и видов функционального использования» удельный показатель кадастровой стоимости земель промышленности и иных земель специального назначения Мордовского района  был утвержден в размере 46,41 руб. /кв. м, исходя из чего, кадастровая стоимость спорного земельного участка  площадью 3225100 кв.м, составляла  149676891 руб.

С 01.01.2011  кадастровая стоимость обособленных земельных участков, входящих в состав участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121,   была изменена по результатам проведенной государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением администрации Тамбовской области от 29.11.2010 №1394 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической 4 деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тамбовской области».

В соответствии с приложением №2  к Постановлении администрации Тамбовской области от 29.11.2010 N 1394 «Результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности и иного специального назначения» , кадастровая стоимость земельных участков составила:  68:08:2918001:2 – 222 898 920 руб., 68:08:2932002:2 – 5138 880 руб.,  68:08:2916001:3- 115 624800 руб.,  68:08:2932002:3 – 2141200 руб., 68:08:2932002:4 – 5 781 240 руб.,  68:08:2932002:5 – 1070 600 руб., 68:08:2932002:6 -4710640 руб., 68:08:2932002:7 – 2 783 560 руб.,  68:08:2905001:6 – 315 670 692,40 руб.,68:08:2905001:7 – 14 523 759,60 руб.,  68:08:2905001:8- 214 120 руб. Общая стоимость указанных земельных участков составляет 690 558 412 руб.

Учитывая, что вышеуказанные обособленные земельные участки являются входящими в единый объект учета – земельный участок с кадастровым номером 68:08:0000000:121 и сумма их площадей составляет площадь единого землепользования, ФГБУ "ФКП Росреестра" определило кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 в размере 690 558 412 руб., равном суммарной стоимости всех входящих в его состав обособленных земельных участков, и внесло сведения о кадастровой стоимости данного участка в государственный земельный кадастр. Как следует из ответа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии на запрос Арбитражного суда Тамбовской области от 01.10.2014 №20-01751/14 (т.3 л.д.133 -134), указанные сведения внесены в государственный кадастр недвижимости 17.01.2011г.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что на налогоплательщиков- организаций возложена обязанность по самостоятельному определению налоговой базы по земельному налогу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом принадлежащим им земельном участке,  апелляционный суд соглашается с выводом о том, что в данном случае при определение налоговой базы по земельному налогу за 2012 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 Общество должно было исходить из сведений о кадастровой стоимости данного участка, содержащихся в государственном кадастре недвижимости и актуальных по состоянию на 01.01.2012, то есть  в размере  690 558 412 руб.

При этом судом учтено, что вопрос о законности  действий по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:08:0000000:121 в размере 690 558 412 руб. являлся предметом судебной оценки в рамках дела №А64-4549/2013, решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.03.2014, оставленным без изменения при обжаловании в апелляционном и кассационном порядке, в удовлетворении заявленных требований ООО «Тамбовская сахарная компания» отказано.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что выводы налогового органа о занижении Обществом подлежащего уплате за 2012 год в отношении спорного участка земельного налога вследствие неприменения внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости данного земельного участка в размере 690 558 412 руб., являются обоснованными, исходя из чего, Обществу правомерно доначислен земельный налог в сумме 8 113 223 руб. и в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за его несвоевременную уплату  в сумме 654 426 руб. 96 коп.

Одновременно, судом учтено, что при оценке правомерности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, суд первой инстанции применил правила об уменьшении размера штрафа, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика,  в качестве которых, в частности,  учел, что налоговое правонарушение совершено впервые и по неосторожности, а также вследствие добросовестного заблуждения, обусловленного наличием неопределенности в дате внесения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом случае