Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А64-1720/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 февраля 2015 года                                                       Дело № А64-1720/2014  

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 февраля 2015 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от ЗАО «Агротехмаш-Т»: Черткова А.В. – представителя по доверенности от 15.04.2014, Медведевой С.А. – главного юрисконсульта, доверенность №1 от 27.01.2014  (сроком на 3 года);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: представители не явились, извещена надлежащим образом,

от Администрации Тамбовской области: представители не явились, извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2014 по делу №А64-1720/2014  (судья Копырюлин А.Н..), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Агротехмаш-Т»  (ОГРН 1076829010400, ИНН 6829038656) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения №13-34/8694 от 17.01.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии третьего лица: Администрации Тамбовской области,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Агротехмаш-Т»  (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №13-34/8694 от 17.01.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20.11.2014 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на неправомерное занижение  ЗАО «Агротехмаш-Т» налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2012 год в результате необоснованного использования предоставленной налоговой льготы в отношении имущества, созданного (приобретаемого) для реализации инвестиционного проекта «Организация серийного производства колесных сельскохозяйственных тракторов в Тамбовской области», в сумме, превышающей объем преференций, предусмотренный инвестиционным соглашением, заключенным с администрацией Тамбовской области.  При этом Инспекция полагает, что право заявителя на освобождение от уплаты налога на имущество на 2012 год  установлено данным инвестиционным соглашением  в суммовом выражении – в размере 12 526 руб., тогда как в налоговой декларации за 2012 год налоговая льгота применена ко всей среднегодовой стоимости имущества за налоговый период - 574 852 503 руб., и составила, таким образом, 12 646 755 руб.(574 852 503 руб. * 2,2%), что на 120 755 руб. превышает установленный размер преференций по налогу на имущество организаций.

 ЗАО «Агротехмаш-Т» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и  обоснованным. Кроме того, в представленных дополнительных объяснениях Общество указывает, что по результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество за 2013 год Инспекцией в аналогичной ситуации были приняты возражения налогоплательщика, касающиеся правомерности применения налоговой льготы, установленной п. 10 ст. 3 Закона Тамбовской области №170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» в отношении всего имущества предприятия, создаваемого и (или) приобретаемого для реализации инвестиционного проекта, без учета ограничения размера преференций, установленного  инвестиционным соглашением, поскольку налоговое законодательство не предусматривает возможность установления налоговых льгот и их объема на основании соглашения налогоплательщика и исполнительного органа власти субъекта РФ.

В представленном отзыве Администрация Тамбовской области указывает, что в соответствии со ст. 24 Закона №303-З предоставление инвесторам государственных преференций области осуществляется на основании заключения инвестиционного соглашения, носящего характер договора (контракта), в котором, в том числе, устанавливаются виды и сроки предоставления преференций, права и обязанности сторон, включая размер предоставляемых государственных преференций области, финансовые обязательства инвестора по реализации инвестиционного проекта. Согласно дополнению №104 от 14.12.2012 к инвестиционному соглашению о государственной поддержке инвестиционной деятельности от 10.11.2008 №215, предприятию предоставлено право на освобождение от налога на имущество в объеме 87087 тыс. руб., из которых 12 2896 тыс. руб. приходится на 2012 год. При этом Администрация считает обязанности сторон, закрепленные в данном инвестиционном соглашении, в части сумм налоговых льгот обязательными к исполнению как со стороны Администрации, так и со стороны предприятия, в пределах сумм, закрепленных действующим инвестиционным соглашением.

В судебное заседание не явились представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову и администрации Тамбовской области, надлежащим образом извещенных  о времени и месте судебного разбирательства. На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей налогового органа и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании 03.02.2015 был объявлен перерыв до 10.02.2015.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения  решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, 19.07.2013 ЗАО «Агротехмаш-Т» в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация №2 по налогу на имущество организаций за 2012год, в соответствии с которой, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период  указана в сумме 574 852 503 руб. (код строки 150); среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период – 574 852 503 руб. (код строки 170); код налоговой льготы – 2012000 (дополнительные льготы, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации) (код строки 160); налоговая база – 0 руб. (код строки 190); сумма налога за налоговый период – 0 руб. (код строки 200).

В период с 19.07.2013г. по 21.10.2013г. ИФНС России по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации Общества, по результатам которой составлен акт от 30.10.2013 №13-48/7414.

По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от 17.01.2014 №13-34/8694 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым ЗАО «Агротехмаш-Т» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций за 2012 год в виде штрафа в размере 24151 руб. (120755 х 20%). Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог на имущество организаций в размере 120 755 руб. по сроку уплаты 01.04.2013 и начислены пени по состоянию на 17.01.2014 в сумме 9663 руб.

Указанное решение Инспекции было обжаловано ЗАО «Агротехмаш-Т» в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Тамбовской области №05-11/24 от 13.03.2014 решение Инспекции №13-34/8694 от 17.01.2014 оставлено без изменения, жалоба Общества – без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением Инспекции №13-34/8694 от 17.01.2014, ЗАО «Агротехмаш-Т» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления заявителю налога на имущество организаций  за 2012 год в размере 120 755 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа, послужили выводы Инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой льготы, предоставленной п. 10 ст. 3 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 №170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области», в сумме, превышающей установленный в заключенном с администрацией Тамбовской области инвестиционном соглашении размер предоставляемых налоговых преференций на 2012 год.

 Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Тамбовской области о несостоятельности приведенной позиции налогового органа,  суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Согласно ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пунктом 3 статьи 56 данной статьи установлено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Таким образом, из приведенных нормативных положений следует, что льготы по налогу на имущество организаций, который является региональным налогом, могут  устанавливаются, наряду с Налоговым кодексом РФ, законами Тамбовской области, принимаемыми в установленном порядке  законодательными (представительными) органами  области.

Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 года Законом Тамбовской области от 28.11.2003 года №170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З).

В соответствии с  пунктом 10 статьи 3 Закона № 170-З установлено, что от налогообложения освобождаются инвесторы, реализующие инвестиционные проекты, включенные в Перечень приоритетных инвестиционных проектов Тамбовской области с предоставлением государственных преференций Тамбовской области, утвержденный приложением к закону об областном бюджете на соответствующий год, - в отношении имущества, создаваемого и (или) приобретаемого для реализации инвестиционных проектов и прироста стоимости модернизированных в соответствии с инвестиционными проектами основных средств.

 Таким образом, данной нормой закона Тамбовской области установлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций, состоящая в освобождении от налогообложения конкретных  субъектов: инвесторов, реализующих инвестиционные проекты, включенные в Перечень приоритетных инвестиционных проектов Тамбовской области с предоставлением государственных преференций Тамбовской области, утвержденный приложением к закону об областном бюджете на соответствующий год; в отношении имущества, создаваемого и (или) приобретаемого такими субъектами для реализации инвестиционных проектов. При этом данной нормой не предусмотрено установление какого-либо предельного размера освобождения в отношении имущества, подпадающего под льготное налогообложение.

В соответствии с п.1 ст. 12 Закона Тамбовской области от 05.12.2007г. №303-З « О государственной инвестиционной политике и государственных преференциях Тамбовской области» (Закон №303-З)  льготное налогообложение предоставляется инвесторам, реализующим на территории области приоритетные проекты  и заключившим с администрацией области инвестиционное соглашение, в соответствии с законодательством о налогах и сборах: по налогу на имущество организаций в соответствии с Законом Тамбовской области «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области».

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что, начиная с 2008 года,  ЗАО «Агротехмаш-Т»  реализует инвестиционный проект «Организация серийного производства колесных сельскохозяйственных тракторов в Тамбовской области», который включен в Перечень  приоритетных инвестиционных проектов, реализуемых с предоставлением государственных преференций Тамбовской области в виде налоговых льгот, утверждаемый приложением к закону об областном бюджете на соответствующий год, с указанием конкретных инвесторов, периода реализации проекта, а также планируемого размера государственных преференций.

Так, в Приложении №3 к Закону Тамбовской области от 03.12.2009 №595-З «Об областном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», в Приложении № 2 к Закону Тамбовской области от 24.12.2010г. №723-З «Об областном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», Приложении № 2 к Закону Тамбовской области от 09.12.2011 №95-З «Об областном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» ЗАО «Агротехмаш-Т» указано в качестве инвестора, реализующего инвестиционный проект «Организация серийного производства колесных сельскохозяйственных тракторов в Тамбовской области».