Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А36-2075/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 января 2015 года                                                     Дело  № А36-2075/2014

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2015  года Постановление в полном объеме изготовлено  23 января 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                             Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Липецкой области: Сукмановой М.В. – главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность №03-25/83 от 27.11.2014,

от Управления ФНС России по Липецкой области: Сукмановой М.В. – главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность №05-26/112 от 13.01.2015,

от ООО «ДЕЛЮКС»: Петрова В.Н.. представителя по доверенности от 15.01.2015,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 30.10.2014 по делу №А36-2075/2014 (судья Дегоева О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ДЕЛЮКС» (ОГРН1134828001054, ИНН 4821036011) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Липецкой области  о признании недействительными решений №182 и №3023 от 21.04.2014,  обязании возместить НДС за 3 квартал 2013 в сумме 1 050 000 руб. и начислить  проценты в порядке, установленном п.11 ст. 176 НК РФ,

при участии третьего лица: Управления ФНС России по Липецкой области,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ДЕЛЮКС» (далее – ООО «ДЕЛЮКС», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области  с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Липецкой области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения Инспекции от 21.04.2014 №3023 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года в сумме 1 050   000 руб.   и  решения  №  182   «Об   отказе  в  возмещении   частично   суммы   налога   на добавленную   стоимость,   заявленной   к   возмещению»   в   части   отказа   ООО   «Делюкс»   в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1050 000  руб. и обязании устранить нарушенные права налогоплательщика путем принятия решения о возмещении ООО «ДЕЛЮКС» НДС, заявленного в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года, в сумме 1 050 000руб.; начисления процентов за нарушение сроков возврата НДС в сумме 1 050 000 руб. в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 НК РФ, направления поручения на возврат НДС в сумме 1 050 000 руб. и поручения на возврат суммы процентов, начисленных за нарушение сроков возврата данной суммы НДС в Управление Федерального казначейства по Липецкой области в порядке, предусмотренном п. 8 и п. 11 ст. 176 НК РФ; обязании начислить проценты в размере 3 300 руб. 11 коп. на возмещенный, но несвоевременно возращенный НДС по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года в сумме 198 004 руб. и направить поручение на их возврат в порядке, установленном п. 11 ст. 176 НК РФ, в Управление Федерального казначейства по Липецкой области (с учетом объединения дел №А36-2075/2014, №А36-3501/2014 и №А36-3952/2014 с присвоением номера №А36-2075/2014 и уточнения заявителем заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Липецкой области   от 30.10.2014 (с учетом определения от 12.11.2014 об исправлении опечатки) заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Липецкой обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на необоснованное предъявление Обществом к вычету в налоговой декларации за 3 квартал 2013 года налога на добавленную стоимость в сумме 1 050 000 руб. по счету-фактуре №00023 от 30.09.2013, выставленному ООО «Комплектстрой» за  выполненные работы (услуги) в рамках договора от 23.08.2013 на подготовку, организацию и запуск бизнес-проекта «Art Luxe» по производству натяжных потолков.

Инспекция указывает, что на основании положений ст. 172 НК РФ предоставление налогового вычета по НДС при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) возможно после их принятия на учет. При этом вся сумма затрат по договору с ООО «Комплектстрой» списана налогоплательщиком в дебет счета 04 «нематериальные акты», что является, по мнению налогового органа,  необоснованным и свидетельствует о невыполнении условий для применения налоговых вычетов по НДС.

Одновременно Инспекция ссылается на обстоятельства, опровергающие, как считает налоговый орган, реальность спорных хозяйственных операций налогоплательщика с указанным контрагентом. В частности, Инспекция указывает, что у ООО  «Комплектстрой» отсутствуют управленческий и технический персонал, основные и транспортные средства, трудовые ресурсы; в заявленных видах деятельности не указаны услуги, оказываемые ООО «ДЕЛЮКС» по спорному договору; на момент заключения договора в ООО «Комплектстрой» происходит смена учредителей и директора; налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2013 года представлена с нарушением установленного срока с суммой реализации и налогового вычета по НДС 1 050 000 руб.. Совокупность изложенных обстоятельств, по мнению налогового органа, не подтверждает реальность хозяйственной операции налогоплательщика с ООО «Комплектстрой», свидетельствуют о формальном документообороте с целью получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Управление ФНС России по Липецкой области поддерживает апелляционную жалобу инспекции.

ООО «ДЕЛЮКС» возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 21 октября 2013 года ООО «ДЕЛЮКС» представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, заявлена в размере 1 248 119 руб.

30.01.2014 налоговым органом принято решение № 94 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», о возмещении ООО «ДЕЛЮКС» 12 055 руб. НДС.

На основании представленной декларации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, о чем составлен акт № 20144 от 04.02.2013.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией было принято решение от 21.04.2013 № 3023      «Об      отказе      в      привлечении      к      ответственности      за      совершение      налогового правонарушения», в соответствии с которым  Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2013г. в сумме 1 050 115 руб.

Одновременно налоговым органом были приняты решения от 21.04.2014 № 6 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» о возмещении 185 949 руб. НДС и № 182 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость», которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме   1 050 115   руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области от 18.07.2014 решения Инспекции от 21.04.2014 № 3023 и № 182 оставлены без изменения, а апелляционные жалобы налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с названными решениями налогового органа в части отказа в возмещении НДС в размере 1 050 000 руб., а также полагая, что Инспекция несвоевременно возвратила 185 949 руб. НДС, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в возмещении оспариваемой суммы налога на добавленную стоимость послужили выводы Инспекции о том, что ООО «ДЕЛЮКС» неправомерно заявило вычеты по НДС в сумме 1 050 000 руб. по счету-фактуре от 30.09.2013 № 000023, выставленному ООО «Комплектсрой».

При этом налоговый орган исходил из необоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды, полученной в отсутствие осуществления реальных хозяйственных операций  с данным контрагентом, а также посчитал неправомерным отражение всех произведенных Обществом затрат по договору от 23.08.2013 в нарушение п. 3 ПБУ 14/2007 в составе  нематериальных активов, полагая, что тем самым Обществом нарушено условие ст. 172 НК РФ о принятии приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Признавая приведенную позицию налогового органа необоснованной, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Таким образом, условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав  на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), наличие соответствующих первичных документов и счетов факту, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

При этом в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, 23.08.2013 ООО «ДЕЛЮКС» заключен    договор  с  ООО «Комплектстрой» на подготовку, организацию и запуск бизнес-проекта по производству натяжных потолков, в соответствии с    которым         ООО    «Комплектстрой»    (исполнитель)    по    заданию    ООО «ДЕЛЮКС»        (заказчика)     обязано     выполнить     работы,     оказать     услуги, предоставить оборудование, инструменты, материалы и комплектующие, указанные в Программе подготовки, организации и запуска бизнес-проекта (Приложение № 1 к договору). Общая стоимость работ, услуг по договору составила 6 883 355 руб., в т.ч. 1 050 000 руб. НДС.

В подтверждение права на применение заявленного налогового вычета по данному договору с ООО «Комплектстрой» заявителем наряду с указанным договором представлены:  акт выполненных работ от 30.09.2013, бизнес-проект «Art Luxe», счет-фактура