Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2014 по делу n А08-2868/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 декабря 2014 года                                                       Дело № А08-2868/2014

город Воронеж                                                                                                   

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                   Ольшанская Н.А.,

судей                                                                              Скрынникова В.А.,

                                                                                        Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Белгороду: Яроцкой Е.Н., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 15 от 08.04.2013 (сроком на 3 года),

от Управления Федеральной налоговой службы России по Белгородской области: Овчаренко Я.С., старшего специалиста 1 разряда правового отдела, доверенность № 05-19/5 от 25.11.2013 (сроком до 25.11.2016),

от Индивидуального предпринимателя Гончарова Андрея Александровича: представители не явились, надлежаще извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Гончарова Андрея Александровича на решение Арбитражного суда Белгородской  области от 17.09.2014 по делу № А08-2868/2014 (судья Линченко И.В.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Гончарова Андрея Александровича (ИНН 311900008182, ОГРН 310325416200335) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Белгороду и Управлению Федеральной налоговой службы России по Белгородской области о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Гончаров Андрей Александрович (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Белгороду (далее – Инспекция, налоговый орган) № 4203 от 20.06.2011 и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Белгородской области ( далее – Управление) от 15.01.2014 № 3.

Решением Арбитражного суда Белгородской области от 17.09.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Гончаров А.А., не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Белгородской области от 17.09.2014 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает на то, что он не является плательщиком земельного налога в силу того, что будучи  инвалидом 2 группы, он освобожден от уплаты земельного налога по находящимся в его собственности земельным участкам на основании пункта 7 решения Белгородского городского совета депутатов от 22.11.2005 № 194 (в редакции от 23.11.2010).

Также ИП Гончаров А.А. указывает на то, что спорные земельные участки фактически использовались им в личных некоммерческих целях.

В представленных отзывах Инспекция и Управление возражают против доводов апелляционной жалобы, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Предпринимателя – без удовлетворения.

В судебное заседание не явился представитель ИП Гончарова А.А., извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В силу ч. 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие представителя Предпринимателя.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Как следует из материалов дела, ИП Гончаров А.А. представил в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, согласно которой исчисленная им сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт № 6436 от 13.08.2013.

По результатам рассмотрения акта проверки № 6436 от 13.08.2013 Инспекцией вынесено решение № 6171 от 17.11.2013 о привлечении Гончарова А.А. к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.122, ст.119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа на общую сумму 41 764,20 руб., также Предпринимателю предложено уплатить пени по земельному налогу в размере 26 262,46 руб. и земельный налог в размере 290 373 руб. При рассмотрении материалов проверки были учтены смягчающие вину обстоятельства и размер штрафа был уменьшен в два раза.

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод Инспекции о занижении ИП Гончарым А.А. налоговой базы по налогу за 2012 год, поскольку земельные участки, расположены по адресу: г.Белгород, ул.К.Заслонова,82: кадастровый номер 31:16:14011:55, площадью 2490 кв.м. и кадастровый номер 31:16:214011:56, площадью 24 921 кв.м., предназначены для использования в предпринимательской деятельности; и льгота, предусмотренная пунктом 7 решения Белгородского городского совета депутатов от 22.11.2005 № 194 инвалидом 2 группы, Предпринимателю не может быть предоставлена.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области от 15.01.2011 № 06-17/00303, принятым по апелляционной жалобе Предпринимателя, решение Инспекции № 6171 от 17.11.2013 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции № 6171 от 17.11.2013 и решением Управления от 15.01.2011 № 06-17/00303, ИП Гончаров А.А. обратился в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Обязанность налогоплательщика  по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается, в силу положений статьи 44 НК РФ, при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Из статьи 52 НК РФ следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании статьи 56 НК РФ налогоплательщики вправе  пользоваться налоговыми льготами, под которыми названной статьей  понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются  Налоговым кодексом. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются  Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании  статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Статьей 390 НК РФ налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения статьей 389 Кодекса, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Согласно  пунктам 1, 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом  по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (абзац  2 пункта  2 статьи  396 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Из изложенных правовых норм следует, что положения пункта 2 статьи 396 НК РФ прямо предусматривают, что налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог в отношении земельных участков, которые не только непосредственно используются в предпринимательской деятельности, но и предназначены для использования в предпринимательской деятельности, на что обоснованно указал суд первой инстанции в обжалуемом судебном акте.

Виды разрешенного (функционального) использования земель в Российской Федерации установлены в статье 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

Таким образом, под государственной кадастровой оценкой земли  понимается определение по установленным правилам и утверждение в установленном порядке кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения.

Соответственно, кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется путем умножения площади этого земельного участка на кадастровую стоимость единицы земельной площади (одного квадратного метра).

В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

Согласно части 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов.

Градостроительные регламенты устанавливаются в правилах землепользования и застройки (пункт 8 статьи 1, часть 3 статьи 37 Градостроительного кодекса) для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков).

Для земельных участков, расположенных в границах одной территориальной зоны, устанавливается единый градостроительный регламент. Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений, сооружений.

Градостроительные регламенты обязательны для исполнения всеми собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков независимо от форм собственности и иных прав на земельные участки.

Указанные лица могут использовать земельные участки в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Для изменения одного вида разрешенного использования земельного участка на другой вид разрешенного использования необходимо изменение градостроительного регламента. В свою очередь, изменение градостроительного регламента является основанием для внесения изменений в правила землепользования и застройки (пункт 2 части 2 статьи 33 Градостроительного кодекса), которые осуществляются в порядке, предусмотренном статьями 31 и 32 Градостроительного кодекса, устанавливающими обязательность