Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 по делу n А35-718/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

№ 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным названным пунктом, страхователи представляют сведения о каждом работающем у них застрахованном лице, установленные Федеральным законом  № 27-ФЗ.

В частности, пунктом 1 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ предусмотрено, что страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Согласно пункту 2 статьи 11 Федерального закона  № 27-ФЗ страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) предусмотренные данным Законом сведения, в том числе: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; дату приема на работу или дату заключения договора гражданско-правового характера; дату увольнения или дату прекращения договора гражданско-правового характера; периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии; суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы; периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Вместе со сведениями, предусмотренными приведенным пунктом, страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Пунктом 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) предусматривалось, что за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных  и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10-ти процентов причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.

С 01.01.2014 названная норма действует в редакции Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ, устанавливающей за предусмотренные в ней правонарушения ответственность в виде взыскания финансовых санкций в размере 5-ти процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах.

При этом, названный Федеральный закон не содержит норм, регулирующих порядок привлечения страхователей к ответственности за  нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете.

В силу положений статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ  правоотношения по привлечению страхователей к ответственности регулируются нормами названного Закона.

В частности, статьей 33 Федерального закона № 212-ФЗ  органам Пенсионного фонда Российской Федерации представлено право проводить камеральные и  выездные проверки плательщиков страховых взносов.

Статьей 38 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной или выездной  проверки должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, в котором отражаются факты выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии со статьей 39 Федерального закона № 212-ФЗ (ее часть 1) акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38  Федерального закона № 212-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (части 8, 9 статьи 29 Федерального закона № 212-ФЗ).

При этом в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, как это следует из части 6 статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ, должен  установить: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения; а также выявить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

Таким образом, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ, является выявление  уполномоченным органом Пенсионного фонда факта нарушения страхователем законодательства Российской Федерации о страховых взносах, зафиксированный в соответствующем акте проверки и решении по нему со ссылкой на конкретные обстоятельства правонарушения.

Согласно статье 40 Федерального закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое законодательством о страховых взносах установлена ответственность.

Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных Федеральным законом № 212-ФЗ, несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях неисполнения ими обязанностей, предусмотренных названным Федеральным законом (статья 41 Федерального закона № 212-ФЗ).

Виновным в совершении правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (статья 42 Федерального закона № 212-ФЗ). Правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Положениями части 1 статьи 43 Федерального закона № 212-ФЗ установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения. При этом перечень обстоятельств не является исчерпывающим ввиду того, что обстоятельствам, исключающие вину лица в совершении правонарушения, относятся иные (не перечисленные в указанной норме) обстоятельства, которые могут быть признаны судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении правонарушения.

При наличии обстоятельств, указанных в части 1 указанной статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение правонарушения.

Из изложенного следует, что  основанием для привлечения плательщика страховых взносов к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 17 Федерального закона  № 27-ФЗ, является виновное (умышленное или по неосторожности) непредставление им в установленный статьей 11 названного Федерального закона  срок (в том числе, представление с нарушением срока) сведений индивидуального (персонифицированного) учета в отношении застрахованных лиц  либо представление в орган Пенсионного фонда неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах.

В силу статей 40, 42, 43 Закона лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения при  отсутствии вины лица в совершении правонарушения или наличии обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения.

Из материалов рассматриваемого  дела следует, что основанием для привлечения общества «Курский Агрохолдинг» к ответственности по статье 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ явился вывод управления Пенсионного фонда о наличии в представленных 15.08.2013  сведениях индивидуального (персонифицированного) учета ошибок, в связи с чем данная отчетность принята страховщиком не была.

Между тем,  в нарушение положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ни в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 28.11.2013 № 10, ни в решении от 10.01.2013 № 10 о привлечении общества «Курский Агрохолдинг» к ответственности не изложены конкретные обстоятельства допущенного обществом правонарушения, не указано, в чем именно выразилась недостоверность представленных сведений, в отношении каких именно работников и в каких именно суммах, не указаны первичные документы и иные сведения в подтверждение обстоятельств совершенного правонарушения.

В решении управления Пенсионного фонда имеется лишь указание на несоблюдение обществом двухнедельного срока представления исправленных сведений, предусмотренного пунктом 41 Инструкции № 987н, которая, по мнению апелляционной коллегии, в данном случае правового значения не имеет, поскольку, как следует из тех же акта и решения, совершенное обществом правонарушение не связано со сроками представления отчетности.

Кроме того, апелляционная коллегия полагает необходимым обратить внимание на то обстоятельство, что из имеющихся в материалах дела отрицательных протоколов входного контроля от 16.08.2013 и от 02.09.2013 следует, что в них не содержалось указания на выявленные управлением пенсионного фонда ошибки в представленных обществом сведениях индивидуального (персонифицированного) учета, в связи с чем страхователь не имел возможности ознакомиться с выявленными несоответствиями и ошибками и устранить их в установленный пунктом 41 Инструкции № 987н двухнедельный срок.

В то же время, указанным пунктом предусмотрена обязанность органов Пенсионного фонда Российской Федерации при обнаружении несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки направить страхователю уведомление об устранении имеющихся расхождений с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Если страхователь в установленный срок не устранил имеющиеся расхождения, территориальный орган фонда принимает решение о корректировке индивидуальных сведений и уточнении лицевых счетов застрахованных лиц и не позднее семи дней со дня принятия такого решения сообщает об этом страхователю и застрахованным лицам.

При этом, органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право требовать от страхователей своевременного и правильного представления сведений, определенных настоящим Федеральным законом; в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу (статья 16 Федерального закона № 27-ФЗ).

Управлением Пенсионного фонда в материалы дела не  представлено доказательств, свидетельствующих о направлении в адрес общества «Курский Агрохолдинг» соответствующего уведомления о выявленных расхождениях между представленными страхователем индивидуальными сведениями о застрахованных лицах и результатами их проверки, так же как им в акте проверки  допущенное обществом нарушение не отражено надлежащим образом.

Указанные обстоятельства, по мнению апелляционной коллегии, лишили общество «Курский Агрохолдинг» возможности как произвести действия по исправлению в установленный двухнедельный срок допущенных