Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2008 по делу n А14-6510-2006/. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

19 373 913 руб., в результате чего, отклонения составили - 6 026 614 руб. (19 373 913 руб. - 13 347 299 руб.).

Сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 г. законодательством, после вступления в силу гл. 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, в 2002 г. и в 2003 г. указанное нарушение не повлияло на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку сумма убытка, уменьшающая налоговую базу не превышала остатка, не перенесенного убытка на конец отчетного периода. В 2004 г. Общество уточнило сумму убытка в размере 4 118 399 руб. (в декларации по налогу на прибыль за 2004 г. - приложение № 4 к листу 02, код строки 010), и эту сумму в полном объеме включило в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли.

Фактически остаток неперенесенного убытка составил - 3 672 887 руб., вследствие чего, Обществом было допущено завышение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу на 445 512 руб. (4 118 399 руб. - 3 672 887 руб.).

Таким образом, по мнению Инспекции, в 2004 г. Обществом неправомерно отнесено на расходы 445 512 руб., что подтверждается «Отчетами о прибылях и убытках» форма № 2 за 1998 - 2001 г.г., налоговыми декларациями по налогу на прибыль за 2002 - 2004 г.г., приложением к акту проверки № 35.

ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» оспаривая указные доводы Инспекции, ссылалось на то, что в проверяемом периоде Общество воспользововалось правом уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на часть полученного убытка в предыдущем налоговом периоде (перенести убыток на будущее), в соответствии со статьей 283 НК РФ.

За период 2002-2004 годы общая сумма убытков, уменьшающих налоговую базу Общества, составила - 13 792 811 руб. (2 867 218 руб. + 6 807 194 руб. + 4118 399 руб.), что не оспаривается Инспекцией.

Кроме того, по данным годовых бухгалтерских отчетов ОАО «Комбинат мясной «Воронежский», сумма убытков уменьшающих налоговую базу Общества, прошлых налоговых периодов составила: за 1997 г. - 3 091 743 руб., за 1998 г. - 5 423 569 руб., за 1999 г. - 3 980 730 руб., за 2000 г. - 3 500 000 руб., за 2001 г. - 443 00 руб.

Из материалов дела следует, что ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» оспаривает не включение Инспекцией суммы убытка, полученного Обществом в 1997 году, при этом указывает на то, что в оспариваемый период в декларации 2004 года Общество уменьшило налогооблагаемую базу на 4 118 399 руб., а имело право уменьшить на сумму 4 851 999 руб. Таким образом, Общество завысило базу для исчисления налога на прибыль в сумме 733 600 руб.

Общество также ссылалось на то, что воспользовалось правом, предоставленным ему ст. 283 НК РФ и уменьшило налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им убытка в предыдущих налоговых периодах. При этом, приняло во внимание положения п. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии, с которым убыток, определенный рамками действовавшего в 2001 году законодательства по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекция не оспаривает факт наличия у Общества убытка прошлых лет, так же как не оспаривает право на применение льготы. Инспекция не согласилась с правильностью определения размера убытков и исчисления Обществом указанной льготы и сделала вывод о том, что ее размер был неправомерно увеличен, а налоговая база была уменьшена свыше 30%.

В 2002 и 2003 г. г. указанное нарушение не повлияло на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как сумма убытка уменьшающая налоговую базу не превышала остатка, не перенесенного убытка на конец отчетного периода.

В 2004 г. Общество в декларации за 2004 г. необоснованно увеличило сумму убытка на 445 512 руб., тем самым неправомерно определило сумму убытка уменьшающего налоговую базу.

Как было установлено судом первой инстанции в ходе судебного разбирательства, все данные, которое были положены в основу выводов Инспекции в ходе выездной налоговой проверки, основаны на данных Общества, указанных им в декларациях за 1998 - 2004 годы.

Указанные доводы, не были опровергнуты Обществом в ходе судебного разбирательства.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что решение Инспекции в указанной части является законным и обоснованным.

Также, ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» оспаривает п. 5.5. решения Инспекции, согласно которому Обществом нарушен п.п. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ, то есть, неправомерно списаны расходы на проведение внеочередных собраний акционеров в сумме 19 800 руб.

Суд первой инстанции, указывая, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, обоснованно исходил из следующего.

Действующая до 1 января 2006 г. редакция подпункта 16 пункта 1 ст. 265 НК РФ позволяла учитывать в составе внереализационных расходов только затраты, связанные с проведением ежегодного собрания акционеров. В данном случае на затраты были отнесены расходы, связанные с проведением внеочередных собраний акционеров в декабре 2000 г., в марте 2004 г., в июле 2004 г, в декабре 2004 г.

Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ в п. п. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ было внесено изменение, в соответствии с которым налогоплательщик вправе учитывать в составе внереализационных расходов затраты на проведение любых собраний акционеров (как очередных, так и внеочередных).

Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать затраты на проведение внеочередного собрания акционеров в уменьшение налогооблагаемой прибыли только с 1 января 2006 г.

Акционеры обязаны раз в год подвести итоги своей деятельности и провести общее собрание акционеров. При этом, действующим законодательством ФЗ «Об открытых акционерных обществах» предусмотрено только одно обязательное годовое собрание.

Открытое акционерное общество имеет право провести внеочередное собрание акционеров. Внеочередное собрание акционеров (в отличие от годового) проводится в инициативном порядке. Инициировать его созыв в соответствии с п. 1 ст. 55 Федерального закона «Об акционерных обществах» могут: акционеры, владеющие в совокупности не менее чем 10 процентами акций; ревизионная комиссия общества; аудитор общества; совет директоров, который может созвать собрание по собственной инициативе.

Таким образом, в налоговом законодательстве в период 2003-2004 г.г. экономически оправданными, то есть, обоснованными расходами   признавались  только  те, которые связаны с обязанностью проведения годового собрания раз в год.

Как следует из п. 5.5 оспариваемого решения Инспекции, в нарушение п.п. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ Обществом неправомерно были списаны расходы на проведения внеочередных собраний акционеров в сумме 19 800 руб., в том числе: в декабре 2003 г. в размере 2 500 руб., что подтверждается договором № 15-с от 18.12.2003 г. с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 584 от 18.12.2003 г. в сумме 3 614 руб. (в т.ч. НДС); в марте 2004 г. в размере 103 00 руб., что подтверждается договором № 7-сб от 19.02.2004 г., с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 243 от 11.03.2004 г. в сумме 12 154 руб. (в т.ч. НДС); в июле 2004 г. в размере 2 000 руб., что подтверждается договором № 42/ск от 23.07.2004 г. с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 784 от 26.07.2004 г. в сумме 2 360 руб. (в т.ч. НДС); за декабрь 2004 г. в размере 5 000 руб., что подтверждается договором № 51-ск от 10.12.2004 г. с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 1549 от 27.12.2004 г. в сумме 5 900 руб. (в т.ч. НДС).

При этом, отражено в отчетности по сч. 26.34 «Общехозяйственные расходы суб/счет «Услуги сторонних организаций».

В соответствии с п.п. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) во внереализационные расходы, в целях налогообложения прибыли, включаются расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, все остальные собрания, проводимые по инициативе акционеров, участников, пайщиков, не относятся на налогооблагаемую прибыль.

Из материалов дела следует, что возражения Общества к акту выездной налоговой проверки по п.п. 2.8.5. пункта 2.8. акта были приняты Инспекцией в части расходов, связанных с представлением информации акционерам в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ) в сумме 1 721 руб. в том числе в 2003 г.  в сумме 278 руб., в 2004 г. в сумме 1 443 руб. Остальные возражения были отклонены в полном объеме в связи с необоснованностью.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» была занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, с учетом принятых возражений на общую сумму 19 800 руб., в том числе: в 2003 году в размере 2 222 руб.; в 2004 году в размере 15 857 руб.

ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» оспаривая данный вывод Инспекции, ссылалось на то обстоятельство, что Общество руководствовалось п.п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, так как, расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, уменьшают налогооблагаемую прибыль, при этом, указывает на то, что ссылка Инспекции на п.п. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ о том, что «все остальные собрания, проводимые по инициативе акционеров, участников, пайщиков, не относятся на налогооблагаемую прибыль» законодательно не обоснован, оснований и права для данного толкования норм НК РФ у Инспекции нет, поскольку п.п. 20 п. 1 ст. 265 не ограничивает другие обоснованные расходы, не перечисленные в предыдущих подпунктах.

При этом, Общество указывает, что данный перечень является открытым, поскольку спорные суммы - это оплата за расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, услуг реестродержателя, расходы, связанные с ведением реестра, что полностью соответствует п.п. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поэтому, при определении вышеуказанных расходов также необходимо учитывать требования Федерального закона РФ от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» и Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Воронежский филиал «Депозит-Инвест» ЗАО «Регистратор-Связь», услугами которого пользуется Общество, согласно Федеральному закону РФ от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» и Федеральному закону РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» принимает на себя обязательства по выполнению функций счетной комиссии.

Протокол и отчет об итогах голосования (регламентирующий порядок оформления и фиксации результатов голосования на общем собрании):

- в декабре 2003 года - 2 500 рублей (на основании договора № 15-с от 18.12.03г. с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 584 от 18.12.2003 г. в сумме 3 614 рублей, в т.ч. НДС), что подтверждается выпиской из протокола внеочередного собрания: дата проведения 19.12.2003 г., повестка дня «Внесение изменений в Устав общества; увеличение уставного капитала,    путем размещения дополнительных акций», обоснование: необходимость приведения в соответствие с новой редакцией Федерального закона« акционерных обществах»;

- в марте 2004 года - 10 300 руб. (на основании договора № 7-сб от 19.02.2004 г. с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 243 от 11.03.2004 г. в сумме - 12 154 рубля, в т.ч. НДС), что подтверждается выпиской из протокола внеочередного собрания: дата проведения 12.03.2004 г.; повестка дня «Принятие решения о размещении дополнительных обыкновенных акций в пределах определенного Уставом Общества количества объявленных акций; внесение изменений в Устав Общества; одобрение сделки получения кредита в Центрально-Черноземном банке СБ РФ г. Воронежа в сумме 40 000 000 руб. (сорок миллионов рублей) на 3 (три) года под процентную ставку банка не более 16% под залог недвижимости Общества, имеющегося и приобретаемого технологического оборудования, а также поручительства ООО «Станица»;

- в июле 2004 года - 2 000 рублей (на основании договора № 42/ск от 23.07.2004 г. с ЗАО «Регистратор-связь», счет-фактура № 784 от 26.07.2004 г. в сумме - 2 360 рублей., в т.ч. НДС), что подтверждается выпиской из протокола внеочередного собрания: дата проведения 23.07.2004 г.; повестка дня «Утверждение годового отчета о финансово-хозяйственной деятельности Общества; о выплате дивидендов; об избрании Совета Директоров Общества; об избрании ревизионной комиссии Общества; утверждение аудитора Общества на 2004год»;

- за декабрь 2004 года - 5 000 рублей (на основании договора № 51-ск от 10.12.2004 г. с ЗАО «Регистратор-связь», счетом-фактурой № 1549 от 27.12.2004 г. в сумме 5 900 рублей, в т.ч. НДС).

По мнению Общества, затраты на проведение внеочередных собраний акционеров в общей сумме 19 800 руб. были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, расходы Общества обоснованы и правомерно списаны им в расходы на проведение внеочередных собраний акционеров в 2003-2004 годах.

Исследовав и оценив представленные Обществом документы, суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание доводы ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» о том, что в п. 1 ст. 265 НК РФ имеется подпункт 20, позволяющий относить к внереализационным расходам, расходы по проведению внеочередных собраний, поскольку указанный подпункт под словами «другие обоснованные расходы» подразумевает другие основания для расходов (не перечисленные в предыдущих подпунктах).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Требование документального подтверждения расходов содержится в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

В соответствии с пунктом 2 данного закона, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,