Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2008 по делу n А14-6510-2006/. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 февраля 2008 года                                                            Дело № А14-6510-2006/

г. Воронеж                                                                                                           165/28

Резолютивная часть постановления объявлена 28.02.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено  29.02.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.

Протасова А.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа: Баева Н.А. – главный налоговый инспектор отдела выездных проверок по доверенности № 04-04/05039 от 27.02.2008 г., удостоверение УР № 289751 действительно до 31.12.2009 г.,

Скляднева Н.Б. – начальник юридического отдела по доверенности № 04-12/00011 от 09.01.2008 г. сроком по 15.01.2009 г., паспорт серии 20 00 № 395197 выдан Железнодорожным РОВД г. Воронежа 12.03.2001 г.;

от ОАО «Комбинат мясной «Воронежский»: представители не явились, извещены надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Комбинат мясной «Воронежский» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 17.12.2007 года по делу № А14-6510-2006/165/28 (судья Соболева Е.П.) по заявлению ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Воронежа о признании частично недействительным решения № 25/ДСП от 02.05.2006 г.о признании незаконным требования № 14608 от 02.05.2007 г.

ично недействительным решениельным решение УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Комбинат мясной «Воронежский» (далее – ОАО «Комбинат мясной «Воронежский», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа, Инспекция) о признании недействительным решения № 25/НДС от 02.05.2006 г. в части: привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неполную уплату НДС в сумме 149 133 руб., за неполную уплату налога на прибыль в сумме 48 059 руб., за неполную уплату налога на имущество в сумме 120 036 руб., за неполную уплату транспортного налога в сумме 2 421 руб. (п.п. «б» п. 1 решения); предложения уплатить: НДС в сумме 36 810 руб., налог на прибыль в сумме 967 567 руб., налог на имущество в сумме 923 643 руб., налог на землю в сумме 547 руб., транспортный налог в сумме 12 106 руб. (п.п. 2.1 «б» п. 2 резолютивной части решения); предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 779 883 руб., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 194 257 руб., по НДС в сумме 139 864 руб., по налогу на имущество в сумме 445 716 руб., по налогу на землю в сумме 28 руб., по транспортному налогу в сумме 3 472 руб. (п.п. 1 п. 2 резолютивной части решения) с учетом уточненных требований.

В судебном заседании 10.10.2007 г. Обществом заявлен отказ от требований о признании недействительным решения Инспекции № 25/ДСП от 02.05.2006 г. в части: взыскания налога на прибыль в общей сумме 8 348 руб., в том числе: 236 руб. за период 2002 года, 1 112 руб. за период 2003 года (п. 5.1 мотивировочной части решения); взыскания налога на добавленную стоимость в общей сумме 276 666 руб., в том числе 73 567 руб. за период 2002 года, 147 006 руб. за период 2003 года, 56 093 руб. за период 2004 года (п. 6.3 мотивировочной части решения).

На основании п. 4 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) Арбитражный суд Воронежской области прекратил производство о признании недействительным решения Инспекции № 25/ДСП в указанной части.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 17.12.2007 года по делу № А14-6510-2006/165/28 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа № 25/ДСП от 02.05.2006 г. в части: привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 1 395 руб., за неполную уплату налога на прибыль в сумме 1 744 руб., за неполную уплату налога на имущество в сумме 120 036 руб.; предложения уплатить: НДС в сумме 33 403 руб. 57 коп, налог на прибыль в сумме 410 711 руб., налог на имущество в сумме 923 643 руб.; предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 560 516 руб., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 99 897 руб., по НДС в сумме 14 903 руб., по налогу на имущество в сумме 445 716 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» не согласилось с данным решением и обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными п. п. 5.2, 5.5, 5.8, 6.2 решения Инспекции № 25/ДСП от 02.05.2006 г. и принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований, в части доначисления налога на прибыль в сумме 455 304 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 44 408 руб., штрафа в размере 28 622 руб., НДС в сумме 3 407 руб., пени по НДС в сумме 1 520 руб., штрафа в размере 621 руб. Кроме того, Общество просит взыскать с Инспекции уплаченную госпошлину в сумме 1000 руб.

ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа не заявила каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание не явилось ОАО «Комбинат мясной «Воронежский», которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

В материалах дела имеется ходатайство ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Общества.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа проведена выездная налоговая проверка ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г., по результатам которой, был составлен акт выездной налоговой проверки № 32/ДСП от 31.03.2006 г. (т. 2 л.д. 1-36) и принято решение № 25/ДСП от 02.05.2006 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 18-47).

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, в части признания недействительным п. 5.2 оспариваемого решения Инспекции, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

До 2002 г. действовал Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Согласно п. 5 ст. 6 указанного Закона убыток, определенный по данным годового бухгалтерского отчета, погашался за счет полученной прибыли в течение последующих 5 лет.

Согласно пункту 5 статьи 6 данного Закона для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождалась от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание, которых     предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Согласно Приказу МНС РФ от 15.06.2000 г. № БГ-3-02/231 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», если убыток от реализации продукции, работ, услуг превышал убыток по балансу предприятия, то принимался к возмещению убыток по балансу (меньший размер). В случае превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции (работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции (работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.

Таким образом, льгота, установленная пунктом 5 статьи 6 Закона, предусматривала право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, направленной на покрытие убытка. Исходя из пункта 5 статьи 6 Закона, убыток определялся по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготировалась же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде. Эта прибыль по общему правилу определялась по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли согласно действовавшему в тот период законодательству.

Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» Налоговый Кодекс Российской Федерации, был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций». После вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения, статьей 10 ФЗ № 110-ФЗ признавалась убытком в целях налогообложения и переносилась на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года. Согласно п. 3 ст. 10 указанного Закона, если у организации, переходящей на метод начисления, по состоянию на 1 января 2001 г. имеется непогашенный убыток, который согласно законодательству, действовавшему до 2002 г., уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, этот убыток после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса переносится на будущее по правилам ст.283 НК РФ.

При этом, налогоплательщик должен был для налогового учета отдельно сформировать две суммы убытков:

- сумму непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. (п. 3 ст. 10 Закона № 110-ФЗ); в сумму убытка по состоянию на 1 января 2001 г. входят убытки, полученные за период с 1997 по 2000 годы.

С 1 января 2002 г. в соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом, совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

При учете убытка в составе налоговой базы по налогу на прибыль необходимо принимать во внимание следующее. Во-первых, сумма убытка, учитываемая для целей налогообложения, не может уменьшать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода более чем на 30% (согласно предыдущему законодательству суммарное уменьшение налоговой базы допускалось на 50%). Во-вторых, количество лет, на которое может осуществляться перенос убытков на будущее, равно 10 годам, начиная с года, следующего за тем отчетным периодом, в котором получен убыток (согласно предыдущему законодательству - 5 лет). НК РФ установил предельный период времени, в течение которого допускается учет убытка для целей налогового учета, и не содержит требования равномерного погашения убытка.

2012 г. - год, когда истечет 10-летний срок, установленный НК РФ для переноса убытков на будущее. Если к этому сроку не весь убыток 2002 г. будет погашен, то оставшаяся его часть уже не будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Сумма убытка, которую налогоплательщик сможет учесть в налоговом учете, регулируется суммой прибыли данного отчетного (налогового) периода. При этом, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в очередности их возникновения.

- сумму убытка 2001 г. (п. 4 ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Формирование налоговой суммы убытка за 2001 г. следующее: если налогоплательщик получил убыток по результатам 2001 г., то признать такой убыток для целей налогообложения он сможет только в размере, не превышающем сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (п. 4 ст. 10 Закона № 110-ФЗ).

Право налогоплательщика на льготу по налогу на прибыль возникает в силу закона. Вместе с тем, чтобы воспользоваться льготой, налогоплательщик должен заявить об этом путем использования определенного законом механизма реализации льготы. В рассматриваемом случае налоговый орган привел в соответствие и определил суммы убытка налогоплательщика в соответствии с действовавшим порядком определения убытка до 01.01.2002 г. (сопоставив данные бухгалтерского отчета и деклараций).

Как следует из п. 5.2 оспариваемого решения, в ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекцией было установлено нарушение Обществом п. 3 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ.

В обоснование принятого решения в рассматриваемой части, Инспекция ссылалась на то обстоятельство, что ОАО «Комбинат мясной «Воронежский» завысило сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения на 6 026 614 руб., поскольку сумма убытка, определяемая в соответствии с налоговым законодательством составила - 13 347 299 руб., сумма убытка по данным Общества составила -