Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 по делу n А48-1245/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 октября   2014 года                                                   Дело № А48-1245/2014

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября  2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 03  октября  2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующий судья                                                Семенюта Е.А.,

судьи                                                                                    Миронцевой Н.Д.,

                                                                                              Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Бауман Л.В.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу: Грибанова М.В. представитель по доверенности № 31 от 01.07.2014, паспорт РФ, Карлова Р.В. представитель по доверенности № 76 от 11.12.2013, паспорт РФ;

от общества с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР»: Козлова Л.В. законный представитель, приказ от 17.01.2014 ордер, паспорт РФ,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу, общества с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР» на решение Арбитражного суда Орловской области от 15.07.2014 по делу №А48-1245/2014 (судья Пронина Е.Е) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР» (ОГРН 1065742018760) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (ОГРН 1125742000020) при участии третьего лица: Прокуратуры Ленинского района г. Воронежа о признании незаконными и отмене постановлений от 15.01.2014 №145, №146, №147, №148,

УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР» (далее – ООО «АЭРОТУР», Общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Орловской области к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (далее – ИФНС России по г. Орлу, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными и отмене постановлений от 15.01.2014 №145, №146, №147, №148 о привлечении к административной ответственности Общества и должностного лица по ст.15.1 КоАП РФ.

 Решением Арбитражного суда Орловской области от 15.07.2014, принятым по настоящему делу, заявленные требования были удовлетворены в части. Постановление Инспекции ФНС России по г. Орлу о назначении административного наказания от 15.01.2014 №147 признано незаконным и отменено в полном объеме.

Производство по делу, в части заявления ООО «АЭРОТУР» о признании незаконными и отмене постановлений ИФНС России по г.Орлу о назначении административного наказания от 15.01.2014 №146, №148 прекращено.

В остальной части, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция, ООО «АЭРОТУР» обратились в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить в обжалуемых частях и принять по делу новый судебный акт.

 Общество с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР» в обоснование своей позиции об отсутствии в его действиях состава правонарушения по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ ссылается на то, что выручка в сумме 130 016 рублей у последнего отсутствовала как в обособленном подразделении, расположенном по адресу: г. Орел, ул. Комсомольская 13, так и в главном офисе по адресу: г. Орел, ул. М. Горького д.29 А., что свидетельствует об ошибочности вывода суд области о неоприходовании ООО «АЭРОТУР» указанной суммы.

Обращает внимание суда на то, что кассовые операции в офисе ООО «АЭРОТУР», расположенном по адресу: г. Орел, ул. Комсомольская 13 не ведутся, а осуществляются лишь наличные денежные расчеты с покупателями услуг с применением ККТ.

ООО «АЭРОТУР» в представленном отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы ИФНС России по г. Орлу возражает,  ссылается на то, что Инспекцией не была дана оценка доводам и представленным Обществом документам о получении денежных средств от юридических лиц в безналичной форме, в связи с чем, деятельность Общества не подпадает под регулирование Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами». Налоговым органом не доказано, что ООО «АЭРОТУР» является платежным агентом.

Обращает внимание суда на то, что Общество не принимает никакие платежи от физических лиц  и не оформляет авиабилетами прием платежей, а осуществляет платную услугу по бронированию авиаперевозки с применением ККТ.

Считает обжалуемое решение суда области незаконным и необоснованным в обжалуемой части.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы своей жалобы, против доводов апелляционной жалобы Инспекции возражал, просил решение суда области отменить в обжалуемой части, а жалобу удовлетворить.

Налоговый орган в обосновании своей позиции о неправомерности выводов суда о недоказанности наличия в действиях Общества состава правонарушения, предусмотренного ч.2 ст.15.1 КоАП РФ, ссылается на то, что Общество при приеме платежей использует контрольно-кассовую технику и осуществляет деятельность по сбору платежей с физических лиц в наличном порядке. Деятельность ООО  «АЭРОТУР» осуществляется за вознаграждение по соответствующему субагентскому договору. В связи с этим, считает, что деятельность Общества подпадает под регулирование Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», из чего следует что ООО  «АЭРОТУР» является платежным агентом.

Инспекция в представленном отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы Общества возражает, настаивает на том, что в кассовой книге  ООО  «АЭРОТУР» не были отражены операции по приходу денежной наличности 19.11.2013 в сумме 130 016 рублей 60 копеек, что в свою очередь свидетельствует, что указанная сумма не оприходована надлежащим образом. Представленные Обществом документы однозначно не устанавливают  факт полного оприходования денежных средств.

Настаивает на несостоятельности доводов Общества о неисправности при отсутствии вины последнего контрольно – кассовой техники, применяемой ООО «АЭРОТУР».

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы, против доводов жалобы ООО «АЭРОТУР» возражал, просил судебный акт первой инстанции отменить в обжалуемой части, а жалобу удовлетворить.

Исследовав материалы дела, доводы апелляционных жалоб и отзывы на них, заслушав пояснения участников процесса, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции не находит обжалуемый судебный акт подлежащим отмене в части.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, общество с ограниченной ответственностью «АЭРОТУР» зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном законом порядке и основным видом деятельности является деятельность туристического агентства.

На основании поручения заместителя начальника ИФНС России по

г.Орлу от 09.12.2013 № 176 сотрудниками ИФНС России совместно с инспектором ГИАЗ ОП № 3 УМВД России по г. Орлу Забелиной Ю.В. проведена проверка в отношении ООО «АЭРОТУР» по вопросу соблюдения Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ), полноты оприходования в кассу наличных денежных средств, порядка работы с денежной наличностью, ведение кассовых операций за период с 01.11.2013 по 08.12.2013, по вопросу соблюдения платежным субагентом обязанностей по сдаче в кредитную организацию, полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления их в полном объеме на свой специальный банковский счет за период с 01.11.2013 по 08.12.2013.

По результатам проверки 24.12.2013 составлен акт № 26 проверки полноты оприходования в кассу денежной наличности, порядка работы с денежной наличностью, ведение кассовых операций и акт № 28 проверки соблюдения платежным субагентом обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления их в полном объеме на свой специальный банковский счет.

Согласно акту от 24.12.2013 № 26, представленному в материалы дела, проверкой установлены нарушения, допущенные ООО «АЭРОТУР» по порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций, выразившихся в сверхлимитном остатке наличных денежных средств (в связи с ведением деятельности платежного субагента), не ведение раздельного учета наличных денег (раздельные кассовые книги): по поступлению наличных денег по деятельности платежного субагента и других поступлений в кассу, не ведение кассовых операций в обособленном подразделении, неоприходование в кассу денежной наличности, не соблюдение порядка оформления возврата наличных денежных средств из кассы контрольно-кассовой техники и выдачи денежных средств подотчетному лицу, установленным занижением дохода в декларации.

С данным актом проверки ознакомлена Козлова Л.В. – генеральный директор ООО «АЭРОТУР», копия акта ей вручена, что не опровергнуто. 

Согласно письменным объяснениям генерального директора ООО «АЭРОТУР» Козловой Л.В. от 25.12.2013, выручка по железнодорожному билету не пробивается на кассовом аппарате, так как железнодорожный билет является бланком строгой отчетности. Оприходование общей выручки по продаже железнодорожных билетов в кассу осуществляется на основании конечного билета, который обязательно распечатывается в конце каждого рабочего дня и прикладывается к кассе. Общество указывает на то, что офис по ул. Комсомольской нельзя признавать обособленным территориальным подразделением. Осуществляемая Обществом деятельность не попадает под действие Закона № 103-ФЗ, следовательно, Общество не является платежным агентом.

Налоговым органом 25.12.2014 в присутствии генерального директора ООО «АЭРОТУР» Козловой Л.В. составлен протокол об административном правонарушении № 188, согласно которому ООО «АЭРОТУР» нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, выразившийся в сверхлимитном остатке наличных денежных средств, не ведении раздельного учета наличных денег (раздельные кассовые книги): по поступлению наличных денег по деятельности платежного субагента и поступлений в кассу от продажи других товаров, в неоприходовании наличных денежных средств в сумме 139 599 руб. 50 коп. (01.11.2013 – 284 руб. 40 коп., 02.11.2013 – 323 руб., 08.1 1.2013 – 6 975 руб. 50 коп., 19.11.2013 – 130 016 руб. 60 коп.), полученных с применением контрольно-кассовой техники, не велись кассовые операции в обособленном подразделении.

Обязанность соблюдения порядка работы с денежной наличностью, ведение кассовых операций согласно пунктам 1.4, 2.5, 3.2, 3.3, 5.1. 5.2. абзаца 1 пункта 6  Положения Центрального Банка Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операции с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

По мнению налогового органа, ООО «АЭРОТУР» данная обязанность не исполнена, в результате чего совершено деяние, за которое предусмотрена административная ответственность, установленная частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ. Козловой Л.В. разъяснены права и обязанности, предусмотренные частью 1 статьи 25.1 КоАП РФ, о чем имеется соответствующая отметка в протоколе. Копия протокола об административном правонарушении от 25.12.2013 № 188 Козловой Л.В. вручена 25.12.2013, о чем имеется соответствующая отметка в протоколе.

Налоговым органом 25.12.2013 в присутствии генерального директора Общества Козловой Л.В. вынесен протокол об административном правонарушении № 190, согласно которому ООО «АЭРОТУР» не исполнена обязанность по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств.

Указано, что обязанность сдачи в кредитную организацию полученных платежными агентами от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет согласно пунктам 14, 15 статьи 4 Закона № 103-ФЗ, возложена на юридических лиц.

По мнению налогового органа, ООО «АЭРОТУР» данная обязанность не исполнена, в результате чего совершено деяние, за которое предусмотрена административная ответственность, установленная частью 2 статьи 15.1 КоАП РФ.

По имеющимся материалам дела, начальником ИФНС России по г. Орлу Самойловой Л.И. 15.01.2014 были вынесены:

1) постановление № 145 о назначении административного наказания, согласно которому ООО «АЭРОТУР» признано виновным в совершении

административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.;

2) постановление № 146 о назначении административного наказания, согласно которому генеральный директор ООО «АЭРОТУР» Козлова Л.В. признана виновной в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 руб.;

3) постановление № 147 о назначении административного наказания, согласно которому ООО «АЭРОТУР» признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 15.1 КоАП РФ и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.;

4) постановление № 148 о назначении административного наказания, согласно которому генеральный директор ООО «АЭРОТУР» Козлова Л.В. признана виновной в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 15.1 КоАП РФ и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 руб.

Общество 24.01.2014 обратилось в УФНС России по Орловской области с жалобой на постановления ИФНС России по г. Орлу от 15.01.2014 №№ 145, 146, 147, 148.

Решением от 03.02.2014