Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А35-3575/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 октября 2014 года                                                 Дело № А35-3575/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 01 октября 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Пигорева Т.С. по доверенности №  07.06/000044 от 09.01.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания»: Чуйков А.А. по доверенности № 31 от 07.04.2014, Ярош О.Н. по доверенности № 41 от 02.06.2014, Лазаренко С.В. по доверенности № б/н от 19.05.2014, Пьяных М.И. по доверенности № 53 от 16.06.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 21.07.2014 по делу № А35-3575/2014 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания» (ОГРН 1124632011756, ИНН 4632168044) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании недействительными решений № 15-04/11727 от 27.01.2014 и № 654 от 27.01.2014,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания»  (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-04/11727 от 27.01.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения № 654 от 27.01.2014 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Курской области от 21.07.2014 решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения  от 27.01.2014 № 15-04/11727  и № 654 об отказе обществу с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания» в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в сумме 14288099 руб признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возмещению обществу с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 14288099 руб. за 2 квартал 2013 года.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Курская теплосетевая компания» взысканы  судебные расходы в размере 4000 руб. по уплате государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на то, что суммы НДС, приходящиеся на приобретенную Обществом тепловую энергию, в размере технологических потерь, не использовалась для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Ввиду чего условие для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, то есть последующая реализация приобретенного товара (работ, услуг) Обществом не выполнено, так как потери тепловой энергии потребителям реализованы не были.

Инспекция считает, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе стоимости потерь тепловой энергии, неправомерно заявлены Обществом к вычету, а технологические потери учитываются в тарифе на тепловую энергию для потребителей.

Кроме того, налоговый орган считает расчет стоимости технологических потерь обоснованным, поскольку он основан на информации, предоставленной Обществом в ходе налоговой проверки.

 В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 19.07.2013 ООО «Курская ТСК» была представлена в Инспекцию ФНС России по г. Курску налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2013 года, в соответствии с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 63253610 руб., налоговый вычет исчислен в сумме 77541709 руб.; заявлен НДС к возмещению из бюджета за данный период в размере 14288099 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт № 36959 от 05.11.2013.

В ходе проверки Инспекция установила, что ООО «Курская ТСК» необоснованно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 16430223 руб. по приобретенной тепловой энергии.

Рассмотрев материалы проверки, возражения ООО «Курская ТСК» на акт проверки, руководителем Инспекции было принято решение № 1991 от 20.12.2013 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, проведение опроса свидетелей).

По итогам проверки Инспекцией было вынесено решение № 654 от 27.01.2014 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым Обществу отказано в возмещении налога в сумме 14288099 руб.

Кроме того, Инспекцией было вынесено решение № 15-04/11727 от 27.01.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2142124 руб. (16430223 руб. – 14288099 руб.), начислены пени в размере 93860,72 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога.

Также ООО «Курская ТСК» было привлечено Инспекцией к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 214212,40 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (с учетом снижения суммы штрафа в 2 раза, в связи с наличием смягчающих обстоятельств).

Основанием для отказа в возмещении и начисления указанных сумм налога, пени и штрафа послужил вывод Инспекции о том, что часть приобретенной тепловой энергии в количестве 131191,14 Гкал (технологические потери, образовавшиеся при транспортировке тепловой энергии) фактически не была доставлена до потребителей энергии, то есть не участвовала в операциях, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе стоимости потерь тепловой энергии, неправомерно заявлены к вычету, а технологические потери учитываются в тарифе на тепловую энергию для потребителей.

Не согласившись с решениями № 15-04/11727 от 27.01.2014 и № 654 от 27.01.2014 Инспекции ФНС России по г. Курску, ООО «Курская ТСК» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционными жалобами.

Управление ФНС по Курской области решениями № 101 от 01.04.2014 и № 102 от 01.04.2014 оставило жалобы налогоплательщика без удовлетворения, а решения Инспекции без изменения.

Считая, что решения № 15-04/11727 от 27.01.2014 и № 654 от 27.01.2014 Инспекции ФНС России по г. Курску не соответствуют налоговому законодательству, ООО «Курская ТСК» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Материалами дела установлено и налоговым органом не оспаривается, что согласно Устава ООО «Курская ТСК» основными видами деятельности Общества являются оказание услуг по передаче и распределению тепловой энергии, оказание услуг по присоединению к тепловым сетям, деятельность по поставке тепловой энергии.

Указанная деятельность облагается налогом на добавленную стоимость, что не оспаривается Инспекцией.

В рамках осуществления уставной деятельности, ООО «Курская ТСК» с производителями тепловой энергии заключены договоры на отпуск тепловой энергии в горячей воде и паре, в соответствии с условиями которых, общество принимает через присоединенную сеть тепловую энергию и обязано своевременно ее оплачивать.

Для осуществления деятельности по поставке, транспортировке тепловой энергии Общество в проверяемый период приобретало тепловую энергию, теплоноситель в паре и горячей воде у следующих производителей: МУП «Гортеплосеть», ОАО «Геомаш», ОГУП «Курскоблжилкомхоз», ООО «Теплогенерирующая