Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 по делу n А64-4164/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 сентября 2014 года                                                Дело № А64-4164/2013  

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 4 сентября 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 11 сентября  2014 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                   Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Индивидуального предпринимателя Потапова Сергея Николаевича: представитель не явился, извещено надлежащим образом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Манцуровой О.А., специалиста 1 разряда юридического отдела, доверенность № 05-30/000050 от 09.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Индивидуального предпринимателя Потапова Сергея Николаевича на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.04.2014 по делу № А64-4164/2013 (судья Парфёнова Л.И.), принятое по заявлению Индивидуального предпринимателя Потапова Сергея Николаевича (ОГРН 309682903500025, ИНН 683205895323) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения № 14-23/632 от 20.03.2013,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Потапов Сергей Николаевич (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 14-23/632 от 20.03.2013.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.04.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ИП Потапов С.Н. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.  

В обоснование доводов апелляционной жалобы Предприниматель ссылается, что поскольку земельные участки с кадастровыми номерами 68:29:0201001:1179 и 68:29:0201001:1178 образованы путем разделения в 2011 году участка с кадастровым номером 68:29:0201001:0590, то, по мнению Предпринимателя, размер рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0201001:0590, указанной в уточненной налоговой декларации за 2010 год, должен соответствовать сумме рыночной стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 68:29:0201001:1179 и 68:29:0201001:1178, установленной отчетами № 42/1 и 42 от 16.05.2012 с датой оценки на 01.01.2009.

Также в обоснование апелляционной жалобы Предприниматель указывает, что при утверждении органом исполнительной власти субъекта РФ результатов государственной кадастровой оценки земель нормативным актом, положений которые распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Налоговый орган указывает, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В связи с чем, если в течение налогового периода внесены изменения в данные кадастрового учета в части изменения кадастровой стоимости земельного участка, установленной в размере рыночной стоимости  на основании вступившего в законную силу решения суда,  указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2014 производство по делу № А64-4164/2013 было приостановлено до принятия Президиумом ВАС РФ судебного акта по делу № А41-14050/2013.

Определением от 12.08.2014 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебное заседание не явились представители Предпринимателя, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. В силу ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие представителя Предпринимателя.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИП Потапову С.Н.  в 2010 году на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 68:29:0201001:0590, расположенный по адресу Тамбов, ул. Рылеева, 53, на праве общей долевой собственности, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 30.08.2007.

Согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0201001:0590 составляла 18 412 407 руб., исходя из указанной кадастровой стоимости Предпринимателем в налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год исчислен налог в сумме 41 428 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.10.2012 по делу № А64-5169/2012 установлена кадастровая стоимость, равная рыночной, в отношении земельных участков с кадастровым номером 68:29:0201001:1179, площадью 2158 кв.м. в размере 1 906 010 руб., с кадастровым номером 68:29:0201001:1178, площадью 1969 кв.м. в размере 1 739 080 руб.

Земельные участки с кадастровыми номерами 68:29:0201001:1179 и 68:29:0201001:1178 были образованы путем разделения в 2011 году земельного участка с кадастровым номером 68:29:0201001:0590.

ИП Потапов С.Н. 30.11.2013 представил в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год. Согласно данной декларации земельный налог исчислен Предпринимателем по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0201001:0590 в сумме 8201 руб. от кадастровой стоимости земельного участка 3 645 090 руб. (1 906 010 + 1 739 080).

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, итоги которой отражены в акте № 5627 от 08.02.2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение № 14-23/632 от 20.03.2013, в соответствии с которым Предпринимателю доначислен земельный налога в размере 33 227 руб. (41 428 руб. – 8201 руб.).

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод Инспекции, что Предприниматель неправомерно применял кадастровую стоимость равную рыночной земельного участка, принадлежащему ему на праве собственности с кадастровым номером 68:29:0201001:0590, что привело к занижению земельного налога на сумму 33 227 руб.

Решением УФНС России по Тамбовской области № 05-11/44 от 15.05.2013 решение Инспекции № 14-23/632 от 20.03.2013 оставлено без изменения, а жалоба Предпринимателя – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с соответствующим заявлением.

Соглашаясь с выводом Арбитражного суда Тамбовской области об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных ИП Потаповым С.Н. требований, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На территории г. Тамбова земельный налог установлен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова».

В соответствии с п. 1  ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 10 решения Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 определено, что  доведение до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков на территории города Тамбова осуществляется путем ежегодного опубликования администрацией города Тамбова кадастровой стоимости земельных участков на территории города Тамбова по состоянию на 1 января календарного года, не позднее 1 марта этого года.

Как следует из пункта 2 статьи 390 Налогового кодекса, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьей 66 ЗК РФ установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п.3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

Из Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее – Правила) следует, что ими определяется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1 Правил).

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет и основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (пункты 2, 3, 4 Правил).

При этом под государственной кадастровой оценкой земли понимается определение кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения, проведенное по установленным правилам и утвержденное в установленном порядке.

В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с Постановлением Правительством Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков» сведения о кадастровой стоимости земельных участков бесплатно предоставляются налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса, на основании их письменного заявления, в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Федеральный закон № 221-ФЗ). Также указанные сведения могут быть размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Пунктом 1 статьи 14 Федерального закона № 221-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.12.2009 № 334-ФЗ) устанавливалось, что общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц, в том числе посредством почтового отправления, использования сетей связи общего пользования или иных технических средств связи, посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения государственного кадастра недвижимости.

Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом № 221-ФЗ  (п.3 ст.12).

Статьей 16 Федерального закона № 221-ФЗ (его пунктом 1) установлено, что кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости (постановка на учет объекта недвижимости), прекращением его существования (снятие с учета объекта недвижимости) либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 7, 10 – 21 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости в сроки, установленные в статье 17 Закона.

Аналогичные нормы содержатся в главе III.1. «Государственная кадастровая оценка» Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 135-ФЗ) в редакции Федерального закона от