Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2008 по делу n  А35–8675/06–С15 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 февраля 2008   года                                             Дело  №А35–8675/06–С15 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2008   г.

Полный текст постановления изготовлен  20 февраля 2008   г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                 Осиповой М.Б.,

                                                                                            Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

                                                                                            Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области  на решение арбитражного суда Курской  области от 12.11.2007 г. (судья Кузнецова  Г.В.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Провинция»  к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о признании недействительным  ненормативного акта

при участии в заседании:

от налогового органа: Корчемагиной Л.В., главного госналогинспектора по доверенности б/н от 12.02.2008 г.; Киреевой С.В., специалиста 1 разряда по доверенности б/н от 09.01.2008 г.

от налогоплательщика: Устиновой М.В., представителя по доверенности б/н от 09.01.2008 г.                                               

                                         УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Провинция»  (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской  области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Курской области (далее – инспекция, налоговый орган)  о признании незаконным решения инспекции № 13-09/79 от 01.11.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

– применения  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 48272 руб. 40 коп. (пункт  1.1 решения),

– применения  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 47249 руб. (пункт 1.3 решения),

– применения  налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неполную уплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в сумме 4581 руб. (пункт 1.5 решения),

– применения  налоговой ответственности по пунктам 1,2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации  за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за 2-4 кварталы 2003 г., 1-4 кварталы 2004 г., 1-4 кварталы 2005 г. в виде штрафа в сумме 39223 руб. 80 коп. (пункт 1.6  решения);

–  предложения уплатить  перечисленные налоговые санкции (пункт  2 «а» решения) и доначисленные  налоги в сумме 503565 рублей (пункт 2 «б» решения), включая:

– налог на добавленную стоимость в сумме 244422 руб., том числе:

за 2003 г.: май - 5977 руб. (2727 руб. по ООО «Триумверат», 3250 руб. по ООО ЧОП «Гвардия), июнь - 5977 руб. (2727 руб. по ООО «Триумверат», 3250 руб. по ООО ЧОП «Гвардия), июль - 5841 руб. (2591 руб. по ООО «Триумверат», 3250 руб. по ООО ЧОП «Гвардия), октябрь - 3250 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), декабрь - 211174 руб. (по ООО «Триумверат»),

за 2004 г.: апрель - 1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), май -1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), июнь - 1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), июль -1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), августа - 1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), сентябрь -1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), ноябрь - 1525 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»), декабрь -1528 руб. (по ООО ЧОП «Гвардия»);

– единый налог на вмененный доход в сумме 22905 рублей, в том числе:

за 2003 г.: 2 квартал - 907 руб., 3 квартал - 907 руб., 4 квартал - 907 руб.,

за 2004            г.: 1 квартал - 2184 руб., 2 квартал - 2184 руб., 3 квартал - 2184 руб., 4 квартал - 2184 руб.,

за 2005            г.:  1 квартал - 2862 руб., 2 квартал - 2862 руб., 3 квартал - 2862 руб., 4 квартал - 2862 руб.;

– налог на прибыль в сумме 236246 руб. 72 коп., в том числе:

за 2003 г.: 43337 руб. 60 коп. по услугам ООО ЧОП «Гвардия», 33499 руб. 92 коп по деятельности столовой,

за 2004            г.: 28271 руб. 28 коп. по услугам ООО ЧОП «Гвардия», 30216 руб. (по деятельности столовой),

за 2005 г.: 72000 руб. по услугам ООО ЧОП «Гвардия», 28921 руб. 92 коп. по деятельности столовой;

–  предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 87671 руб. 16 коп. (пункт 2 «в» решения), в том числе:

по налогу на добавленную стоимость - в сумме 30071 рубль, по единому налогу на вмененный доход -  в сумме 6237 руб. 16 коп., по налогу на прибыль -  в сумме 51363 рублей;

–  предложения уменьшить на исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость, подлежащий уменьшению, в сумме 86145 рублей (пункт 2.1. решения),

–  предложения внести необходимые изменения в бухгалтерский учет (пункт 2.3. решения).

Решением арбитражного суда Курской области от 12.11.2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.   

Не согласившись с решением суда, налоговый  орган обратился  с апелляционной жалобой на состоявшийся судебный акт, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить, т.к. выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из апелляционной жалобы, при разрешении вопроса о правомерности заявленных по налогу на добавленную стоимость налоговых вычетов в 2002 г. по сделкам с обществом «Триумверат», судом области не были учтены судебные акты  по делу № А35– 1651/04–С3, в которых судебные инстанции пришли к выводу о   необоснованном занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль в 2002 г.

Налоговый орган  полагает  неправомерным включение налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат на оплату консультационных услуг по договору с обществом  «Гвардия». В подтверждение  указанного довода инспекция ссылается на непредставление налогоплательщиком лицензии общества «Гвардия», объяснительную главного бухгалтера общества. Кроме того, налоговый орган считает  затраты по сопровождению обществом «Гвардия» груза в пути документально не подтвержденными.

Также инспекция не согласна с выводом суда о признании недействительным решения в части доначисления единого налога на вмененный доход и связанных с этим пеней и  штрафов. По мнению налогового органа,  в проверяемом периоде  налогоплательщик осуществлял деятельность по оказанию услуг общественного питания, подлежащую обложением единым налогом на вмененный доход, однако в нарушение Закона Курской  области № 54–ЗКО от 26.11.2002 г. «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»,  не исчислял и не уплачивал налог, не представлял налоговые декларации, за что правомерно привлечен к налоговой ответственности.

Налогоплательщик с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Курской  области   была проведена выездная налоговая проверка  общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, итоги которой оформлены актом № 13-08/73 от 29.09.2006 г.

Проверяющими установлено, что  общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на оплату охранных и консультационных услуг, оказанных обществом ЧОП «Гвардия» в 2003-2005 г.г. и  расходы по оплате услуг столовой, что повлекло неуплату 236246 руб. 72 коп. налога на прибыль.

Основанием доначисления 29680 руб. единого налога на вмененный доход, в том числе 22905 рублей за 2003-2005 г., связанных с этим пеней и штрафов за неуплату налога и непредставление налоговых деклараций  по единому налогу на вмененный доход за 2-4 кварталы 2003 г., 1-4 кварталы 2004 г., 1-4 кварталы 2005 г. послужил вывод инспекции о неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по исчислению и уплате в бюджет единого налога на вмененный доход по виду деятельности – общественное питание. 

Кроме того, в ходе проверки, инспекцией было установлено неправомерное предъявление к налоговым вычетам налога на добавленную стоимость в сумме 631717 руб., в том числе по правоотношениям с обществом «Триумверат» и обществом ЧОП «Гвардия» - 244422 рубля.

По результатам проверки налоговым органом было принято решение № 13-07/79 от  01.11.2006 г. о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности.

Полагая, что решение в оспариваемой части противоречит законодательству о налогах и сборах,  налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствующей редакции)  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьями 171, 172 Налогового Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров,  приобретаемых для осуществления  производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса,  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что между налогоплательщиком  и обществом «Триумверат» 03.10.2002 г. был заключен договор поставки № 01/1, в соответствии с которым продавец (общество «Триумверат») передает покупателю (налогоплательщик)  товар (свиней в живом весе), а Покупатель обязуется принять и оплатить его на условиях, предусмотренных  договором.

На сумму поставленного товара общество «Триумверат» в адрес акционерного общества «Провинция» в 2002 г. были выставлены счета-фактуры на сумму 21165154 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1924105 руб. Факт передачи и принятия товара подтверждается соответствующими товарными   и расходными накладными.

В 2003 г. обществом была произведена частичная оплата  полученного товара путем перечисления денежных средств  по  платежным поручениям №№ 444 от 30.05.2003 г. в сумме 30000 руб.,  472 от 18.06.2003 г. в сумме 30000 руб., 601 от 22.07.2003 г. в сумме 28500 руб.,  695 от 21.08.2003 г. в сумме 30000 руб., 761 от 05.09.2003 г. в сумме 30000 руб., всего – на сумму   148500 руб., а также путем проведения зачета на сумму 3000000 руб., что не оспаривается налоговым органом.

По факту оплаты обществом предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость  в сумме 283363 руб., в том числе  в мае 2003 г. -  2727 руб., в июне 2003 г. -  2727 руб., в июле 2003 г. – 2591 руб.,  в августе 2003 г. -  2727 руб., в сентябре 2003 г. – 2727 руб., в декабре 2003 г. – 269864 руб.

01.03.2002  г. акционерным обществом «Провинция»  заключен договор № 10 с обществом ЧОП «Гвардия» об оказании охранных, консультационных услуг и сопровождение грузов. В соответствии с условиями указанного договора, исполнитель (общество «Гвардия») оказывает заказчику (акционерному обществу «Провинция») услуги по охране товароматериальных ценностей, принадлежащих заказчику, контролирует и ведет учет ввозимых и вывозимых товароматериальных ценностей, принадлежащих заказчику с охраняемой территории, осуществляет охрану товароматериальных ценностей при их транспортировке до пункта назначения, обеспечивает охрану общественного порядка на охраняемом объекте, оказывает консультационные услуги по правовой защите от противоправных действий.  Стоимость оказываемых услуг сторонами была определена дополнительным соглашением к  договору от 01.03.2002 г. и составила в есяц 15172 руб., в том числе налог на добавленную стоимость -  2528 руб. 66 коп. Дополнительным соглашением к  договору от 01.05.2003 г. стоимость оказываемых исполнителем заказчику услуг была увеличена и составила в месяц 19500 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3250 руб.

Кроме того, между налогоплательщиком  (заказчик) и обществом «Гвардия» (исполнитель) 01.06.2003 г. был заключен договор об оказании консультационных услуг по организации охраны производственных объектов № 12. Условиями договора определено, что исполнитель оказывает заказчику следующие виды услуг: разработка стратегии организации охраны, пропускного и внутриобъектового режимов, разработка предложений по совершенствованию технической защищенности объектов системами охранно-пожарной сигнализации, контроля доступа, видеонаблюдения, оказание помощи в проведении учебно-тренировочных занятий, оказание содействия в подборе и расстановке кадров охраны, проведение анализа состояния охраны объекта (раздел 1 договора). Стоимость оказываемых услуг была определена сторонами в сумме 19500 руб. в месяц. Дополнительным соглашением от 01.03.2004 г. к договору № 12 сторонами изменена стоимость консультационных услуг в месяц на сумму 10000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1525 руб. 42 коп.

На оплату оказанных охранных и консультационных