Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А14-11110/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговых вычетов, предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ, может быть реализовано на основании выставленного таким агентом счета-фактуры в адрес инвестора-застройщика, составленного на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса, то есть не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством. Данный вывод согласуется с позицией   Минфина РФ, выраженной в письме от 18.10.2011 N 03-07-10/15.

Оценивая по существу правомерность заявленных Обществом в проверяемой налоговой декларации спорных налоговых вычетов, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «Витлэнд» (в дальнейшем – ООО «Витлэнд»,  в настоящее время – ООО «ВИОРАЙС») и ООО «Карстрой» заключен договор №ВЛД-КСТ/У7 от 01.06.2007, согласно которому ООО «Карстрой» (заказчик), действуя в качестве агента согласно главе 52 Гражданского кодекса РФ, обязалось от своего имени и за счет ООО «Витлэнд» (застройщик) за вознаграждение в интересах ООО «Витлэнд» совершать юридические и иные действия, направленные на подготовку к строительству и на обеспечение строительства «под ключ» торгово-сервисных комплексов по продаже и обслуживанию автомобилей в составе трех отдельно стоящих зданий – ТСК №1, ТСК №2 и ТСК №3, а также необходимых для функционирования этих комплексов внешних инженерных сетей и иных объектов инженерной инфраструктуры, расположенных по адресу: Воронежская область, Новоусманский             район, пос.Отрадный,               пер.Тамбовский, кадастровый номер 36:16:20 01 004:0017, в том числе:

- осуществить передачу задания на проектирование, утвержденного Застройщиком, для разработки проектной документации,

-    совместно с проектными организациями провести работу на объекте для разработки проектной документации, ее согласование в установленном порядке,

-     обеспечить получение совместно с Генподрядчиком в уполномоченных организациях разрешение на производство строительно-монтажных работ,

-     заключать договоры с генеральным подрядчиком, подрядчиками, иными организациями, подписывать необходимые документы, вносить изменения и дополнения в заключенные договоры, расторгать договоры по согласованию с Застройщиком,

-     получать акты, подтверждающие выполнение объемов работ (услуг) за отчетный период у Генерального подрядчика, подрядчиков и иных организаций, подписывать указанные акты, предъявлять требования об устранении выявленных недостатков работ (услуг),

-     оплачивать работы и услуги подрядчиков на выполнение строительно-монтажных и иных работ, необходимых для строительства объекта «под ключ» или иных работ (услуг) по заданию Застройщика в пределах суммы инвестирования Застройщика, а именно работы и услуги на сумму не более 445 000 000 руб., в том числе НДС – 18%,

- прочее (пункт 1.1. договора).

В свою очередь, ООО «Витлэнд» обязалось выплатить ООО «Карстрой»  вознаграждение и компенсировать ему все понесенные расходы на выполнение обязательств по договору.

Действуя в качестве агента по договору №ВЛД-КСТ/У7 от 01.06.2007, ООО «Карстрой» заключило с ООО «Донатомстрой» контракт №15/05 от 15.05.2008, в соответствии с которым ООО «Карстрой» (заказчик) поручает, а ООО «Донатомстрой» (генеральный подрядчик) обязуется в пределах согласованной сторонами в твердой сумме контрактной стоимости работ – 433 226 900 руб., в том числе НДС 18% -66 085 468 руб. 48 коп., в сроки с 20.05.2008 по 18.05.2009 собственными или привлеченными силами и средствами осуществить строительство «под ключ» торгово-сервисных комплексов по продаже и обслуживанию автомобилей в составе трех отдельно стоящих зданий – ТСК №1, ТСК №2 и ТСК №3, а также необходимых для функционирования этих комплексов внешних инженерных сетей и иных объектов инженерной инфраструктуры.

Пунктом 3 контракта подробно описан порядок оплаты выполняемых генеральным подрядчиком работ, в том числе порядок и сроки выплаты авансовых платежей (инвестирования строительства), осуществления ежемесячной оплаты на основании составляемых актов КС-2 и справок КС-3. Одновременно пунктом 3.4 предусмотрено, что окончательный расчет осуществляется в течение 10 банковских дней после подписания Акта приемки объекта, завершенного строительством, приемочной комиссией и получения заказчиком полного комплекта исполнительной документации, разрешения на ввод объекта в эксплуатацию на основании акта сверки взаимных расчетов и счета, выставленного генеральным подрядчиком.

Сроки и порядок выполнения работ установлены ст.4 контракта. В соответствии с пунктом 16 статьи 4 Контракта №15/05 работы считаются выполненными в полном объеме только после подписания акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией и получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Приложением №4/1 к контракту является расчет стоимости строительства объекта (в редакции от 30.10.2009), содержащий подробное описание наименования подлежащих выполнению работ, их количественное и стоимостное выражение.

В дальнейшем дополнительными соглашениями №1 от 30.10.2009, №2 от 11.08.2011, №3 от 16.11.2011, №4 от 07.02.2012 и №5А от 02.04.2012 к контракту №15/05 от 15.05.2008 сторонами была изменена общая стоимость работ, которая в итоге составила 327 180 017 руб. 23 коп., в том числе НДС в сумме 49 908 816 руб. 19 коп.

В приложении № 4Б к Контракту (в редакции дополнительного соглашения №5А от 02.04.2012), представляющем собою смету на строительство ТСК № 2, итоговая стоимость работ по возведению ТСК № 2 (включая внутриплощадочные сети) составила 178953278 рублей, в т.ч. НДС 27 297 957 руб.

В соответствии с дополнительным соглашением №5Б от 02.04.2012 к контракту №15/05 от 15.05.2008 по результатам предварительной приемки выполненных работ генеральный подрядчик выполнил работы по ТСК №1 на сумму 18 757 367 руб. 51 коп., в том числе НДС в сумме 2 861 293 руб. 35 коп., по ТСК №2 на сумму 133 549 190 руб. 85 коп., в том числе НДС в сумме 20 371 910 руб. 47 коп., по внутриплощадочным сетям на сумму 18 036 604 руб. 98 коп., в том числе НДС в сумме 2 751 346 руб. 52 коп. (всего на 170 343 163 руб. 34 коп., в том числе НДС в сумме 25 984 550 руб. 34 коп.). При этом в соглашении определена общая стоимость невыполненных по контракту работ - по ТСК №2 на 27 171 982 руб. 60 коп., в том числе НДС, внутриплощадочным сетям – на 195 499 руб. 94 коп.

В Приложении №1 к дополнительному соглашению №5Б от 02.04.2012 обозначены виды работ, их количественные и стоимостные показатели (в разрезе выполненных и подлежащих выполнению работ).

Дополнительным соглашением №5В от 02.04.2012 к контракту №15/05 от 15.05.2008 стороны установили, что итоговая приемка работ по ТСК№2 и внутриплощадочным сетям должна быть произведена не позднее 09.04.2012.

По завершении строительства здания торгово-сервисного комплекса (ТСК №2) ООО «Донатомстрой» и ООО «Карстрой» составили акт №1 от 09.04.2012 приемки законченного строительством объекта (форма №КС-11), стоимостью по утвержденной проектно-сметной документации 178 953 278 руб. 37 коп., в том числе НДС в сумме 27 297 957 руб. 72 коп.

Вышеуказанный объем работ оплачен ООО «Витлэнд», что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями (назначение платежа - инвестиционные вложения по договору №ВЛД-КСТ/У7 от 01.06.2007 (т.5, л.д.1-66).

К акту №1 от 09.04.2012 ООО «Донатомстрой» выставило в адрес ООО «Карстрой» сводный счет-фактуру №187 от 09.04.2012 на сумму 178 953 278 руб. 37 коп., в том числе, НДС в сумме 27 297 957 руб. 72 коп.  В графе «наименование товара» счета-фактуры отражено: выполненный комплекс работ (строительно-монтажных и иных) по договору №05/05 от 15.05.2008 на объекте Торгово-сервисные комплексы по продаже и обслуживанию автомобилей, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 36:16:20 01 004:0017 по адресу Воронежская область, Новоусманский район, пос.Отрадное, пер.Тамбовский – 2, ТСК№2.

При этом подписанные между ООО «Донатомстрой» и ООО «Карстрой» акты о приемке выполненных работ и затрат содержат подробный перечень выполненных в ходе строительства ТСК №1 и ТСК №2 работ.

Акт №1 приемки законченного строительством объекта (форма КС-14) подписан между ООО «Карстрой» и приемочной Комиссией, назначенной ООО «Витлэнд», 18.05.2012. При этом стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации 191 580 702 руб. 37 коп., в том числе НДС в сумме 27 567 078 руб. 16 коп.

На основании указанных документов ООО «Карстрой» в соответствии с требованиями Постановления Правительства №1137 от 26.12.2011 выставило от имени ООО «Донатомстрой» в адрес ООО «Витлэнд» счет-фактуру №1 от 09.04.2012 на 178 953 278 руб. 37 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 27 297 958 руб. 72 коп., который был предъявлен заявителем к вычету в проверяемом периоде.

Соглашаясь с выводом суда первой инстанции о правомерности принятия к вычету суммы НДС, предъявленного ООО «Витлэнд»  на основании счета-фактуры №1 от 09.04.2012 в размере 27 297 958 руб. 72 коп., суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Как усматривается из содержания заключенного агентом (ООО «Карстрой») контракта № 15/05 с генеральным подрядчиком (ООО Донатомстрой»), предметом данного контракта является осуществление строительства «под ключ»; сдача-приемка работ осуществляется после завершения всего комплекса работ по строительству объекта (ст. 9 контракта), при этом  какие-либо этапы работ контрактом не определены.

При этом в дополнительном соглашении №2 от 11.08.2011 к контракту №15/05 от 15.05.2008   стороны   применительно к содержанию статьи 9 контракта согласовали,   что   подписанные   сторонами   акты   КС-2 подтверждают факт выполнения генеральным подрядчиком части объемов работ, не являются актами предварительной приемки отдельных этапов работ, в том числе по качеству, и служат исключительно для составления справки по форме КС-3 для проведения промежуточных расчетов. Итоговая приемка результатов работ по объему и качеству осуществляется в момент подписания сторонами акта приемки объекта капитального строительства в отношении каждого ТСК в отдельности.

Таким образом, поскольку ни контрактом № 15/05, ни договором №ВЛД-КСТ/У7 не предусмотрено поэтапное выполнение работ и передача их заказчику (инвестору-застройщику), тогда как акты формы КС-2, выставленные ООО "Донатомстрой", подтверждают только факт выполнения промежуточных работ для проведения взаиморасчетов и при этом не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ по договору; форма КС-3 представляет собой справку о стоимости фактически выполненных за определенный период работ и служит для проведения расчетов между заказчиком и подрядчиком, с учетом этого право заявителя на  налоговый вычет правомерно заявлено ООО «Витлэнд» по окончании строительства объекта.

При этом факт составления промежуточных счетов счетов-фактур ООО «Донатомстрой» не имеет в данном случае правового значения, поскольку право на вычет заявлено  ООО «Витлэнд» на основании счета-фактуры ООО «Карстрой» №1 от 09.04.2012.

Таким образом, счета-фактуры №187 от 09.04.2012 и №1 от 09.04.2012 оформлены в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ в 5-дневный срок с момента       выполнения работ, поскольку первичным документом, подтверждающим выполнение работ, в данном случае  является акт №1 от 09.04.2012 по форме КС-11.

Оценивая содержание спорного счета-фактуры, судом первой инстанции обоснованно учтено, что обязанность по надлежащему составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных в статье 169 Налогового кодекса РФ, возлагается на продавца.

Согласно Приложению №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, действовали до 31.03.2012), в графе №1 счета-фактуры указываются следующие сведения: наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – наименования поставляемых товаров (описание работ, оказание услуг), имущественных прав.

Следовательно, содержание работы (услуги) должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать выполненную работу (оказанную услугу).

При этом судом установлено, что в счете-фактуре №1 от 09.04.2012 содержатся достаточные с точки зрения требований пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ сведения для установления контрагентов по сделке, а также объектов сделки, цены товара и суммы исчисленного налога.

Таким образом, «перевыставленный» ООО «Карстрой» от имени ООО «Донатомстрой» счет-фактура №1 от 09.04.2012, позволяет определить все данные, необходимые для его принятия к бухгалтерскому и налоговому учету, в том числе и для заявления налоговых вычетов по НДС. При этом     совокупность     представленных     на     проверку      документов первичного учета выполненных работ (оказанных услуг) безусловно позволяла налоговому органу соотнести указанные в представленном для получения налогового вычета счете-фактуре №1 от 09.04.2012 данные с работами и услугами, фактически выполненными при строительстве  ТСК №2 по адресу: Воронежская область, Новоусманский район, пос.Отрадный, пер.Тамбовский, 2, на земельном участке с кадастровым номером 36:16:2001004:17, и зафиксированными в первичных и итоговых актах приемки выполненных работ и произведенных затрат.

В актах приема-передачи работ в целях раскрытия содержания хозяйственных операций имеются ссылки на договоры, во исполнение которых совершены работы, аналогичные ссылки на договоры содержатся в выставленных заявителю счетах-фактурах. Указанные ссылки позволяют идентифицировать, какие именно работы (услуги) оказывались Обществу, поскольку конкретный перечень работ (услуг) указан в Приложениях к договорам.

Таким образом, данные спорного счета-фактуры №1 от 09.04.2012 в совокупности с договорами возмездного оказания услуг и актами приема-передачи услуг позволяют сделать вывод о характере хозяйственных операций, по которым Обществом заявлена налоговая выгода, в связи с чем, указание в счете-фактуре обобщенных наименований выполненных работ (оказанных услуг) является достаточным для идентификации хозяйственных операций.

Кроме того, отклоняя доводы налогового органа, суд учитывает, что Инспекцией государственного строительного надзора Воронежской области выдано Заключение от 07.03.2012 №01-07/0251