Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2008 по делу n А14-6056-2007 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

При этом, установленный гл. 30 Налогового кодекса порядок определения налоговой базы учитывает основное требование ст. 55 НК РФ, то есть период фактического нахождения имущества на балансе организации.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества в налоговой декларации по налогу на имущество за 2004 год ОАО «ЕКСЗ» сумму, полученную в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца поделил на 14 месяцев (вместо положенных 13 месяцев в соответствии с требованиями п. 4 ст. 376 НК РФ).

В результате чего, Обществом была занижена налоговая база по налогу на имущество за 2004 год на сумму 5 171 040 руб., что привело к неуплате налога на имущество в сумме - 113 763 руб.

Как следует из материалов дела, ОАО «Елань-Коленовский сахарный завод» было создано 10.12.2003 г.

В период 2003 года порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулировался Законом «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1 от 13.12.1991 г., во исполнение которого была издана Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия» № 33 от 08.06.1995 г. Согласно указанной инструкции (в редакции, действовавшей в спорный период), если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. Таким образом, за 2003 года у Общества действительно отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество.

Вместе с тем, суд первой инстанции правильно указал, что установленный в главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества» предполагает, что средняя стоимость имущества рассчитывается за календарный год, а не за период деятельности организации (в том числе, созданной в декабре предшествующего года).

Указывая на правомерность оспариваемого решения Инспекции в части доначисления налога на имущество в сумме 198 661 руб., в том числе за 2004 г. в размере 121 131 руб., за 2005 г. в сумме 77 530 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В пункте 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 г. № 451-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации» отражено, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей   374   Кодекса   его   признание   в   качестве   объекта   основных   средств   по правилам бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-03 «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Разработанным в соответствии с данным Федеральным законом Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещевых ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (пункт 46 данного Положения).

Основные средства - это материальные ценности. Конституционный Суд Российской Федерации в вышеназванном Определении отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть, таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

Таким образом, в целях обложения налогом имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.

Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Согласно названному Плану счетов, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Как установлено ПБУ «Учет основных средств» 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н - актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, объект недвижимости надлежит учитывать как основное средство при соблюдении условий, предусмотренных ПБУ «Учет основных средств» 6/01, среди которых требование регистрации недвижимости отсутствует. Положения п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций должны применяться с учетом требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001г. №26н, так как, именно настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Из материалов дела усматривается, что ОАО «Елань-Коленовский сахарный завод» приобрело имущество у ОАО «Елань» по договору купли-продажи имущества от 16.12.2003 г. № 01-КПИ-03 (т. 1 л.д. 50-51) и получило по учредительному договору от 05.12.2003 г. в качестве вклада в уставный капитал Договором аренды от 11.12.2003 г. указанное имущество было передано в аренду ОАО «Елань». Таким образом, с декабря 2003 года имущество используется для ведения хозяйственной деятельности.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что Обществом нарушен п. 1 ст. 374 НК РФ, в соответствии с которым, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Инспекция пришла к выводу, что Обществом в налогооблагаемую базу по налогу на имущество не была включена стоимость основных средств учитываемых на счете 08 «Капитальные вложения», как основные средства, на которые не оформлена государственная регистрация прав на недвижимое имущество.

Общество, оспаривая решение Инспекции в части доначисления налога на имущество в сумме 198 661 руб., ссылается на то обстоятельство, что государственная регистрация прав на объекты недвижимости является обязательным условием постановки на учет в качестве основного средства. Соответственно, поскольку налогом на имущество облагается только имущество, учитываемое в качестве основных средств, то до государственной регистрации такое имущество не может быть объектом обложения налогом на имущество.

Судом первой инстанции установлено, что с момента введения основных средств в эксплуатацию Общество являлось владельцем указанных объектов недвижимости, осуществляло их эксплуатацию или могло ее осуществлять, его право владения ни кем не оспаривалось, следовательно, ОАО «ЕКСЗ» обязано было учитывать данные объекты как основные средства.

Кроме того, факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на оформление имущества в собственность, не является основанием для освобождения Общества от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, предусмотренном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.

         По вышеизложенным основаниям подлежат отклонению доводы апелляционной жалобы о том, что по указанному имуществу не были закончены капитальные вложения и не сформирована первоначальная стоимость.

В связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности действий Инспекции, выраженных в предложении уплатить налог на имущество организаций в сумме 312 424 руб. (113 763 руб. + 198 661 руб.), начислении пени за неполную уплату налога на имущество в сумме 102 147 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество в размере 62 485 руб., а также предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в указанной части.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта. 

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.12.2007 года по делу № А14-6056-2007/248/28 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Елань-Коленовский сахарный завод» без удовлетворения.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 07.12.2007 года по делу № А14-6056-2007/248/28 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Елань-Коленовский сахарный завод» без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья                               М.Б. Осипова

Судьи                                                                           В.А. Скрынников

                                                                                        А.И. Протасов