Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А14-13520/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 августа 2014 года                                                    Дело № А14-13520/2013

город Воронеж             

Резолютивная часть постановления объявлена 7 августа 2014 года

Постановление  в  полном объеме изготовлено 13 августа 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                       Скрынникова В.А.

                                                                                             Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа: Рябых О.В., главного специалиста-эксперта правового отдела, доверенность № 03-17/01034 от 27.01.2014,

от Общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «ЭКАР»: Рябых М.Х., юрисконсульта, доверенность б/н от 01.12.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.05.2014 по делу № А14-13520/2013 (судья Есакова М.С.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «ЭКАР» (ОГРН 1033600025403, ИНН 3664010570) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району о признании недействительным решения от 28.08.2013 №10-24/37 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «ЭКАР» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (далее ? Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения № от 28.08.2013 №10-24/37 в части.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 15.05.2014 требование ООО «НПП «ЭКАР» удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить состоявшийся судебный акт и принять судебный акт об отказе ООО «НПП «ЭКАР» в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция в обоснование апелляционной жалобы указала, что ООО «НПП «ЭКАР» не испытывало необходимости в привлечении к выполнению работ ООО «Крона», так как имело реальную возможность собственными силами выполнить работы в рамках государственного контракта № П8383.

Также, по мнению налогового органа,  в ходе проверки были установлены обстоятельства, свидетельствующие о получении ООО «НПП «ЭКАР» необоснованной налоговой выгоды:

– недостоверность содержащихся в первичных документах сведений о руководителе организации (с учетом документально подтвержденного отказа руководителя ООО «Крона» от подписи и участии в хозяйственной деятельности по выполнению работ по договору подряда от 19.04.2010 № 1/П883);

– невозможность реального осуществления Общества указанных операций с учетом установленного отсутствия у ООО «Крона» какого-либо имущества и договорных отношений со сторонними организациями, направленными на аренду такого имущества;

– отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия у спорного контрагента управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов.

Кроме того, по мнению налогового органа, Общество не проявило достаточной осмотрительности при заключении сделок, поскольку не идентифицировало лиц, подписавших документы от имени руководителя ООО «Крона».

Инспекция также ссылается, что ООО «Крона» относится к числу «мигрирующих» организаций, поскольку за период 2008 – 2012 годы состояла на налоговом учете в 2 налоговых инспекциях, предпоследний и последний на момент проверки руководители Общества (Максимова Н.В. и Сидоров П.А.) являются «массовыми» руководителями.

Кроме того, в обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается, что договор уступки права требования не мог быть заключен от имени ООО «Крона» Валуйской Л.А., поскольку 03.08.2011 данное Общество было зарегистрировано в ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска с указанием в качестве директора Максимова Н.В.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная проверка ООО «НПП «ЭКАР» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, с 01.01.2010 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт № 10-22/32 от 24.07.2013 и вынесено оспариваемое решение от 28.08.2013 №10-24/37.

Указанным решением ООО «НПП «ЭКАР», в том числе, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на прибыль к штрафу в размере 101 985 руб. Обществу начислены пени в сумме 87 364,36 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 510 000 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль организаций послужили выводы Инспекции о неправомерном завышении Обществом расходов в 2010 – 2011 годах, поскольку в состав расходов включены экономически не обоснованные и документально не подтвержденные затраты по ООО «Крона».

Решением УФНС России по Воронежской области № 15-2-18/170920 от 28.10.2013 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение – без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа в обжалуемой части, ООО «НПП «ЭКАР» обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с данными Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) основным видом деятельности Общества является производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов, кроме ремонта (код ОКДЭС 30.10.1), дополнительными – производство аппаратуры, основанной на использовании рентгеновского, альфа, бета- и гамма-излучений, медицинского инструмента, оборудования и приспособлений, диагностической и терапевтической аппаратуры, специализированных средств защиты, их составных частей (код ОКДЭС 33.10.1), научные исследования и разработки в области естественных наук (код ЩКДЭС 73.10) и пр. В проверяемом периоде ООО «НПП «ЭКАР» применяло общую систему налогообложения, в связи с чем, в силу статьи  246 НК РФ, являлось налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным ? непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы в том случае, если расходы экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Следовательно, для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее ? Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления № 53).

Как установил суд первой и следует из материалов дела, 18.08.2009 между Федеральным агентством по образованию (государственный заказчик) и ООО «НПП «ЭКАР» (исполнитель) был заключен государственный контракт № П883 на выполнение поисковых научно-исследовательских работ для государственных нужд.

В соответствии с пунктом 1.1. Контракта № П883 от 18.08.2009 Общество приняло на себя обязательства выполнить поисковые научно-исследовательские работы (НИР) по направлению «Ракетостроение» по проблеме «Исследование кинематических и электромагнитных схем высокомоментного вибропривода» и передать полученные при выполнении НИР результаты заказчику. Выполнение НИР по государственному контракту было определено в 3 этапа: 1 этап – в 2009 году, 2 этап – в 2010 году и 3 этап – в 2011 году.

Согласно пункту 3.1. указанного Контракта общая стоимость (цена) НИР составила 4 500 000 руб. без обложения НДС в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость (цена) каждого этапа работ была оценена как 1 500 000 руб.

Во исполнение государственного контракта № П883 от 18.08.2009, на основании пункта 6.1.3. данного контракта, ООО «НПП «ЭКАР» (заказчик) был заключен с ООО «Крона» (исполнитель) договор подряда № 1/П883 от 19.04.2010, в силу которого ООО «Крона» приняло на себя обязательства по выполнению научно-исследовательских работ по теме «Исследование кинематических и электромагнитных схем высокомоментного вибропривода», соответствующих видам работ, предусмотренным государственным контрактом № П883 от 18.08.2009.

Выполнение работ по договору подряда № 1/П883 от 19.04.2010 было согласовано в 2 этапа в соответствии с этапами № 2 и №3 государственного контракта № П883 от 18.08.2009. Срок выполнения 1 этапа работ – по 15.09.2010, второго этапа работ – по 10.07.2011. Работа считается выполненной после подписания заказчиком или уполномоченным им лицом акта выполненных работ (пункты 2.1., 2.3. договора подряда).

Пунктом 4.1. договора подряда № 1/П883 от 19.04.2010 общая стоимость работ по договору определена в размере 2 550 000 руб., без обложения НДС в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, в том числе по первому этапу – 1 050 000 руб., по второму этапу – 1 500 000 руб.

ООО «Крона свои обязательства по договору подряда исполнило в полном объеме, что подтверждается актом № 1 от 01.09.2010 выполненных работ и актом № 2 от 04.07.2011 выполненных работ.

Отчеты ООО «Крона» включены ООО НПП «ЭКАР» в научно-технические отчеты, направленные в Министерство образования и науки РФ, которые заверены подписями основных исполнителей по контракту – сотрудниками Общества.

В свою очередь, ООО НПП «ЭКАР» исполнило свои обязательства по государственному контракту, что подтверждается подписанными между государственным заказчиком (Федеральное агентство по образованию) и исполнителем (ООО «НПП «ЭКАР») государственного контракта № П883 от 18.08.2009 актами: сдачи-приемки исполненных обязательств от 08.12.2009 №2270/А1/П883 (по 1 этапу Контракта), от 18.10.2010 №2 (по 2 этапу Контракта), от 24.08.2011 №3 (по 3 этапу Контракта).

Государственный заказчик – Министерство образования и науки РФ