Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014 по делу n А35-8447/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исходя при этом  из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации 9далее – Налоговый кодекс, Кодекс) объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее - приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) установлено, что для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства».

В пункте 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н, Методические указания по учету основных средств) указано, что к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что в случае, выбытия объекта или утраты им способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

При этом из пункта 76 Методических указаний по учету основных средств следует, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия всех условий принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Из изложенного следует, что объект основных средств учитывается на балансе организации до тех пор, пока он продолжает соответствовать хотя бы одному из предусмотренных пунктом 4 ПБУ 6/01 условий для принятия его к учету, и подлежит списанию с учета в момент прекращения действиях всех предусмотренных названной нормой условий.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество «Курскэкспортхлеб», созданное с   участием иностранных инвестиций в виде имущественного вклада, решением арбитражного суда Курской области от 04.08.2010  по делу № А35-11757/2009  признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Обязанности конкурсного управляющего были возложены на Далганову А.В.

На дату введения конкурсного производства на балансе общества числилось имущество, использовавшееся ранее в производственной деятельности  общества, балансовой стоимостью, согласно данным оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01  за июль и август 2010 года, 25 032 827,49 руб., остаточной стоимостью (с учетом  начисленных сумм амортизации по счету 02) 18 731 606, 55 руб.

В целях обеспечения сохранности имеющегося имущества  конкурсным управляющим Далгановой А.В. были изданы приказ от 30.08.010 № 1 о проведении инвентаризации имущества должника и приказ от 31.08.2010 № ИН-8 о  проверке технического состояния  объектов имущества, относящихся к основным средствам, с целью определения пригодности дальнейшего его использования.

По результатам проведения инвентаризации и проверки пригодности имущества комиссией, в состав которой вошли Далганова А.В. (председатель), Окунев Н.Н., Данюшин Ю.К., Долженкова Л.И., Горохова Э.В., был  составлен отчет, из которого следует, что имущество с остаточной стоимостью  10 252 181,82 руб., перечисленное в таблице № 2 к отчету, не удовлетворяет  критериям основных средств, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, в связи с чем  комиссией было принято решение о списание основных средств, перечисленных в таблице № 2, с оформлением соответствующей документации при выбытии основных средств.

На основании отчета комиссии конкурсным управляющим был издан приказ от  20.11.2010 № 11 о выводе (списании) имущества из состава основных средств и утвержден акт списания основных средств от 20.11.2010 № КЭХ01.

Согласно указанным документам бухгалтерии общества предписывалось списать объекты основных средств, указанные в акте списания от  20.11.2010 № КЭХ01,  с бухгалтерского счета 01 «Основные средства», классифицировать исключенное из состава основных средств имущество  как предназначенное для продажи с использованием отдельного субсчета «Основные средства, предназначенные для продажи» по цене остаточной стоимости и отразить выбывшее имущество в бухгалтерском учете как товар по аналогии с нормами пункта 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и пунктов 2.1.4 г), 2.1.4 д) Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год от 05.01.2010.

01.09.2010 обществом «Курскэкспортхлеб» был заключен договор ответственного хранения № 08/35-1 с  обществом с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Курскэкспортхлеб» далее – общество «Производственная компания «Курскэкспортхлеб», хранитель), согласно которому последнему было передано на ответственное хранение с правом  пользования имущество, перечисленное  в приложении № 1 договору (т.2 л.д.65-72), остаточной стоимостью  25 032 827,49 руб.

Так, на хранение были переданы ограждения территории, площадки с твердым покрытием, подстанция, сепаратор зерноочистительный, система дистанционного контроля температуры зерна, станок четырехсторонний, нежилые здания столовой, столярной мастерской, цеха деревообработки, элеваторы, административное здание, бытовые помещения, холодильные агрегаты и витрины, автодороги, различные транспортные средства, весы, газовое оборудование, зерносклады-ангары, камера сушильная, земельный участок и бульдозерный отвал.

Определением арбитражного суда Курской области от  19.09.2012 по делу № А35-11757/2009  арбитражный управляющий Далганова А.В. была освобождена от  обязанностей конкурсного управляющего общества «Курскэкспортхлеб» и конкурсным управляющим названной организации был утвержден Шкилев Л.А., который 19.09.2012 издал приказ  № 5 о переводе объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства», согласно приложению № 1 к приказу, в состав товаров, учитываемых на счета 41 «Товары», с момента  передачи этого имущества на ответственное хранение по договору от 01.09.2010 № 08/35-1 с обществом  «Производственная компания «Курскэкспортхлеб», и о корректировке  соответствующих налоговых обязанностей общества по налогу на прибыль и налогу на имущество путем представления налоговому органу уточненных налоговых деклараций.

Во исполнение  названного приказа обществом были представлены налоговому органу в феврале 2013 года  налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2010, 2011 годы (корректирующие), 2012 год (первичная), в которых налогооблагаемая база  уменьшена за счет  исключения из нее  имущества остаточной стоимостью 10 252 182 руб.

01.12.2012  конкурсным управляющим Шкилевым Л.А. были заключены с обществом «Производственная компания «Курскэкспортхлеб» (арендатор) договоры аренды №№ 08/86 и 08/87, согласно которым в аренду последнему передавалось следующее имущество общества «Курскэкспортхлеб»: ограждение (2 объекта), площадка (2 объекта),  автодорога (3 объекта), отвал бульдозерный гидроповоротный 2010 года выпуска.

Кроме того, в период с июля 2013 года  по февраль 2014 года  обществом «Курскэкспортхлеб» было реализовано обществу «Производственная компания «Курскэкспортхлеб» следующее имущество:

   - по товарной накладной  от 05.07.2013 и счету-фактуре от 05.07.2013 № 7 – административное трехэтажное здание литеры А4 с пристройкой литер а2,  расположенное по адресу г. Курск, пр. Кулакова, 158-160 и право аренды земельного участка по тому же адресу общей стоимостью  5 900 264,64 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 900 040,37 руб.;

   - по товарной накладной  от 22.10.2013 № 11 и счету-фактуре от  22.10.2013 № 5 – автодороги  площадью  1 512 кв. метров, 3 290 кв. метров и 5 292 кв. метра,  ограждение территории, площадки с твердым покрытием площадью 2 442 кв. метра, 12 094 кв. метра и 4 616,5 кв. метра, ограждение территории кирпичное, отвал бульдозерный гидроповоротный общей стоимостью – 150 000 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 22 881,35 руб.;     - по товарной накладной  от 19.02.2014 № 3 и счету-фактуре от 28.03.2014 № 2 – здание нежилое литер Б6 (цех деревообработки) по адресу  пр. Кулакова, 15, здание нежилое литер А5 (столовая) по адресу пр. Кулакова, 158-160, столярная мастерская литер В12 по адресу пр. Кулакова 158-160,  зерносклад - ангар 11-13 литер Б11 с пристройками литеры б, б1, зерносклад – ангар  14-16 литер  Б12,  зерносклад – ангар  7, 8, 18 литер Б4, зерносклад – ангар 4-6, литер Б3, бытовое помещение литер А2 с пристройками литеры а, а1, а2, здание с рабочей башней – элеватор  литеры В2, в, в1, в2, в3, в4   общей стоимостью  30 439 501,92 руб., включая налог на добавленную стоимость 4 643 313,85 руб.

В соответствии со статьей 124 Федерального закона от  26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве (далее – Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ) принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.

В силу пункта 1 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ  с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.

В обязанности конкурсного управляющего, как это следует из  пункта 2 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, входит принятие в свое ведение имущества должника, проведение инвентаризации и оценки имущества, а также принятие мер по обеспечению сохранности имущества должника.

Из пункта 3 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ следует, что  конкурсный управляющий вправе распоряжаться имуществом должника в порядке и на условиях, которые установлены названным Федеральным законом.

При этом на основании положений статьи 131  Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, за исключением имущества, упомянутого в статье 132 названного Федерального закона,  составляет конкурсную массу, за счет которой удовлетворяются требования кредиторов должника.

Статьей 139  Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ установлено, что после проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже, которая осуществляется в порядке, установленном пунктами 3 - 19 статьи 110 и пунктом 3 статьи 111 названного Федерального закона, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав имущества должника.

В соответствии с пунктом 6 статьи  129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ собрание кредиторов организации, признанной несостоятельной (банкротом) вправе принять решение о прекращении хозяйственной деятельности должника при условии, что такое прекращение не повлечет за собой техногенные и (или) экологические катастрофы, прекращение эксплуатации объектов, используемых для обеспечения деятельности дошкольных образовательных организаций, других образовательных организаций, лечебно-профилактических учреждений, объектов, используемых для организации доврачебной