Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2008 по делу n  14–5870–2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 января   2008 года                                                    Дело  №14–5870–2007

 город Воронеж                                                                                          213/25

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января  2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 23 января   2008 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                Осиповой М.Б.,

                                                                                           Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания               Башкатовой Л.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы  № 10 по Воронежской области  на решение арбитражного суда Воронежской области  от 25.10.2007 г. (судья Романова Л.В.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Дорохиной Галины Алексеевны  к  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Воронежской области   о признании недействительным решения

при участии в судебном  заседании:

от налогового органа: Лахина В.М., начальника юридического отдела по доверенности №08–14/24

от налогоплательщика: Лобазова Г.И., представителя по доверенности б/н от 16.07.2007 г.

                                                  УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Дорохина Галина Алексеевна (далее – предприниматель Дорохина, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 10 по Воронежской области  (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 23 от 09.07.2007 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания единого налога на вмененный доход в сумме  168680 руб., пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 44286 руб.  и штрафа за неуплату налога в виде взыскания 33736  руб.  штрафа.

Решением от 25.10.2007 г. арбитражный суд Воронежской области удовлетворил требования налогоплательщика в полном объеме.

Не согласившись с решением арбитражного суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой на состоявшийся судебный акт, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

По мнению инспекции, суд области не учел того, что имеющиеся в деле документы подтверждают занижение предпринимателем физического показателя для исчисления единого налога на вмененный доход -  площадь торгового зала. 

Представитель налогоплательщика с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает обжалуемое решение законным и обоснованным и просит оставить его без изменения,  а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения явившихся представителей, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что   решение суда первой инстанции не подлежит изменению.

Как следует из  материалов дела, предприниматель Дорохина Г.А. осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами с торговой площади, арендуемой в помещениях магазина «Колос», расположенного по адресу: Воронежская область, г. Острогожск, ул. Прохоренко,  119, и магазина «Продукты», расположенного по адресу:  Воронежская область, ул. Пушкина,  33–а.

В представленных налоговому органу  налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1-4 кварталы 2004 г.,  1-4 кварталы 2005 г.  и  1-4 кварталы 2006 г. предприниматель Дорохина Г.А. продеклари­ровала вид предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имею­щие торговые залы и исчислила налог:

–по магазину «Колос», расположенному по адресу: г. Острогожск, ул. Про­хоренко, дом № 119, с  площади торгового зала   30 кв. метров,

–по магазину «Продукты», расположенному по адресу: г. Острогожск, ул. Пушкина, 33-а, с площади  торгового зала 30 кв. метров.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы   № 10 по Воронежской области  была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Дорохиной Г.А. по вопросам полноты, правильности исчисления  и своевременности уплаты,  в том числе,  единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. По итогам проверки  составлен  акт выездной налоговой проверки  № 21 от 07.05.2007 г.

По результатам рассмотрения акта  проверки 09.07.2007 г.  инспекцией было принято решение  № 23  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым предпринимателю доначислено 168680  руб. единого налога на вмененный доход, 44286 руб. пеней за несвоевременную уплату налога и 33736 руб.  штрафных санкций.

Основанием для доначисления указанных сумм   послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем Дорохиной Г.А налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, уплачиваемому в связи с осуществлением розничной торговли непродовольственными товарами через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту торговли менее 150 кв. метров, вследствие занижения  физического  показателя – площадь торгового зала, основанный на следующем.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были затребованы сведения из Острогожского филиала государственного унитарного предприятия Воронежской области «Воронежское областное управление технической инвентаризации  «Воронежоблтехинвентаризация»  (письмо за № 1677 от 30.03.2007 г), согласно которым площадь торгового зала в магазине «Колос» по адресу: г. Острогожск,  ул. Прохоренко, 119,  составляет 114,2 кв.м.

Данная торговая площадь   использовалась  собственником магазина «Колос» -  обществом с ограниченной ответственностью «Колосок» для сдачи в аренду, в том числе:

   -предпринимателю Дорохиной Г.А. сдавалась в аренду  площадь 30 кв. метров за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.;

   -предпринимателю Семенову Ф.В. -   площадь 34 кв. метра за  период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.; 

   -адвокату Куланову В.Т. -   площадь  20 кв. метров за период с 05.01.2004 г. по 20.04.2006 г., 5 кв. метров за период с 20.04.2006 г. по 31.12.2006 г.;

   -обществу с ограниченной ответственностью «Партнеры» -   площадь  15 кв. метров за период с 20.04.2006 г. по 31.12.2006 г.

В результате дополнительных проверочных мероприятий -  осмотра и обмера помещения, допроса свидетелей, налоговый орган пришел к выводу, что в проверяемом периоде торговая площадь  в магазине «Колос» сдавалась обществом «Колосок»  в аренду предпринимателю  Дорохиной Г.А., предпринимателю  Семенову Ф.В. и обществу с ограниченной ответственностью «Партнеры». По данным инспекции, за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. в аренде находилось 64 кв. метра, в том числе 30 кв. метров у предпринимателя Дорохиной, 34 кв. метра у предпринимателя  Семенова Ф.В.; за период с 01.07.2006 г. по 31.12.2006 г.  в аренде находилось 79 кв. метров, в том числе   30 кв. метров у предпринимателя Дорохиной,  34 кв. метра у предпринимателя Семенова, 15 кв. метров  у общества  «Партнеры».

Произведя осмотр (обследование) и обмер арендуемой площади предпринимателя Дорохиной Г.А., инспекция установила, что из арендуемой площади 30 кв. метров 18 кв. метров  используется ею для размещения оборудования, а  фактически используемая  для осуществления деятельности площадь, с учетом площади, используемой покупателями для прохода к торговому оборудованию, составляет  более 30 кв. метров, а именно: в 2004–2005 г.г., 1 –2 кварталах 2006 г. используемая торговая площадь  составляла   55  кв. метров, т.е.   на 25 кв. метров больше, чем указано в налоговых декларациях; в 3–4– кварталах 2006 г. - 41 кв. метр, т.е.    на 11 кв. метров больше, чем указано в декларациях.

  Указанный вывод  налоговый орган обосновал тем, что  в соответствии с  планом-схемой общего торгового зала магазина «Колос», произведенным обследованием помещения,  показаниями свидетелей (приложения № 23, 24, 25 к акту проверки), площадь торгового  зала по адресу: г. Острогожск, ул. Прохоренко,  119, видимых границ и стационарных фактических разграничений не имеет, следовательно, лица, осуществляющие торговлю в торговом зале, фактически используют не только арендованную, но и  не арендованную ими общую  площадь торгового зала для прохода покупателей в равных долях.

Аналогичным образом налоговым органом произведено доначисление единого налога  на вмененный доход  по торговому залу, арендуемому предпринимателем Дорохиной Г.А.  по адресу: г. Острогожск, ул. Пушкина, 33–а, где проверяющими было установлено, что в  соответствии с техническим паспортом и справкой  БТИ на здание магазина, расположенного по адре­су: г. Острогожск, ул.Пушкина,  33-а  общая площадь торговых залов составляет 294,8 кв. метра, в том числе: помещение  №1 по плану – 131.2 кв. метра, помещение  № 3 – 53.9 кв. метров, помещение  № 4 – 33.8 кв. метров, помещение  № 7 - 75,9 кв. метров (приложение № 40.1-40.6 к акту проверки).

В результате дополнительных проверочных мероприятий: осмотра и обмера помещений, допроса свидетелей, инспекция установила, что из общей торговой площади  в магазине «Продукты» по адресу: г. Острогожск,  33–а,  в помещении  № 1 (131,2 кв. метра), торговая площадь сда­валась обществом с ограниченной ответственностью «Колос–2» в аренду предпринимателю  Дорохиной Г.А., предпринимателю  Мечеву В.Н. и обществу с ограниченной ответственностью  «Партнеры» на основании заключенных  с ними договоров аренды.  По данным инспекции, в аренде находилось  за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. - 72 кв. метра, в том числе 30 кв. метров у предпринимателя Дорохиной Г.А., 42 кв. метра у предпринимателя Мечева В.Н.; за период с 01.07.2006 г. по 31.12.2006 г. - 87 кв. метров, в том числе  30 кв. метров у предпринимателя Дорохиной Г.А., 42 кв. метра у предпринимателя Мечева В.Н., 15 кв. метров у общества с ограниченной ответственностью «Партнеры».  При этом, ½ площади торгового зала, в которой арендовала площадь  предприниматель Дорохина  Г.А. и впоследствии  – общество с ограниченной ответственностью «Партнеры», представляет собой единое помещение площадью 54 кв. метра без перегородок, ограничений и обозначений.

Полагая, что общая  площадь торгового зала использовалась предпринимателем Дорохиной Г.А. и обществом «Партнеры» для прохода покупателей поровну, налоговый орган пришел к выводу, что торговая площадь, указанная в налоговых декларациях,   занижена предпринимателем Дорохиной  на 24 кв. метра за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. и составляет 54 кв. метра; на 9 кв. метров за период с 01.07.2006 г. по 31.12.2006 г. и составляет 39 кв. метров.

Согласно пунктам 1,2   статьи 346.26  Налогового кодекса Российской Федерации в действующей редакции (далее Налоговый кодекс, Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Из положений статьи  346.26 Налогового  кодекса  следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, только в том случае, если площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли составляет  не более 150 кв. м.

 На территории Воронежской области система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  в спорный период применялась  в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, на основании статьи  1 Закона Воронежской области № 76–О от 28.11.2002 г.

Пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса  определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи  346.29 Налогового кодекса, для вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала, исчисляемая в квадратных метрах.

Из содержания статьи  346.27 Налогового кодекса  следует, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

При этом площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, уточнено используемое в комментируемой главе понятие «стационарная торговая сеть», имея в виду включение в названную статью таких понятий, как «стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы» и «стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов».

Так, согласно статье 346.27 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные