Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2008 по делу n  А48–3497/07–2. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 января 2008   г.                                                                Дело  № А48–3497/07–2

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2008   г. 

В полном объеме постановление изготовлено 21  января 2008   г.                                                                                                                                                                           

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Башкатовой Л.О.,    

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального  предпринимателя без образования юридического лица Ершовой Екатерины Александровны  на решение арбитражного суда Орловской области от 30.10.2007 г. по делу № А48–3497/07–2 (судья Соколова В.Г.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Ершовой Екатерины Александровны  к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  Жуковой А.С., специалиста первого разряда по доверенности № 151 от 30.07.2007 г.

от налогоплательщика: Гречихина А.М., представителя по доверенности б/н от 25.12.2006 г., Овешникова С.Г., представителя по доверенности б/н от 25.12.2006 г.

                                                        УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Ершова Екатерина Александровна  (далее – предприниматель Ершова, налогоплательщик) обратилась в арбитраж­ный суд Орловской области  с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла  о признании  недействительным решения от 12.07.2007 г.  № 519 «О привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

– привлечения к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость  за 2005 г. в виде взыскания штрафа   в сумме 48000 руб. по пункту 1.1 решения,  за неуплату единого социального налога за 2005 г. в виде взыскания штрафа в сумме 9440 руб. по пункту 1.6 решения, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005 г. в виде взыскания штрафа в сумме 62400 руб. 04 коп. по  пункту 1.5 решения;

–– начисления пени по налогу на добавленную стоимость  в сумме 52574 руб. 42 коп. по пункту 2.1. решения, по налогу на доходы физических лиц  в сумме 40937 руб. 54 коп. по пункту 2.5 решения,  по единому социальному налогу в сумме 6193 руб. 12 коп. по пункту 2.6 решения;

– доначисления налога на  добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 240000 руб. по пунктам  3.2.1, 3.2.2 решения, налога на доходы физических лиц за 2005 г.   в сумме 312000 руб. 21 коп. по пункту  3.2.3 решения, единого социального налога за 2005 г.  в сумме 47200 руб. 01 коп. по  пункту 3.2.4  решения.

Решением арбитражного суда Орловской области от 30.10.2007 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель Ершова, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилась  с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в  связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильным применением судом норм материального права. 

По мнению налогоплательщика, налоговый орган не доказал наличия в его действиях недобросовестности. В обоснование жалобы предприниматель указывает на то, что хозяйственную деятельность с   закрытым акционерным обществом «Торгбизнес–Опт» ведет с 2001 г., и на протяжении всего этого времени счета–фактуры, выставленные названной организацией,  подписывались Моняковой Е.Л., являющейся главным бухгалтером организации,    на основании предоставленных ей руководителем организации полномочий. Утверждение налогового органа об увольнении Моняковой Е.Л. с должности главного бухгалтера общества «Торгбизнес-Опт», на котором основано оспариваемое решение налогового органа и обжалуемое решение суда, налогоплательщик считает необоснованным, поскольку  представленными ею доказательствами подтверждается, что в период, когда выставлены счета-фактуры, Монякова Е.Л. продолжала исполнять обязанности главного бухгалтера по совместительству.

Налоговый орган с апелляционной жалобой не согласен, считает решение суда области законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения  представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции   подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы  по Заводскому району г. Орла проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Ершовой Е.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г.

 В результате проверки выявлены нарушения, которые отражены в  акте выездной налоговой проверки от 14.05.2007г. № 24.

По итогам проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, осуществлявшихся на основании решении  от 08.06.2007 г. № 373, налоговым органом вынесено  решение от 12.07.2007 г. № 519 о привлечении предпринимателя  к налоговой ответственности за неуплату налогов, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов в общей сумме 120960 руб. 60 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость - 48000 руб., по налогу на доходы физических лиц – 63033 руб. 40 коп.,  по единому социальному налогу – 9927 руб. 20 коп.

Кроме того, предпринимателю Ершовой Е.А. доначислены налоги в общей сумме 604803 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость - 240000 руб., налог на доходы физических лиц - 315167 руб., единый социальный налог - 49636 руб., а также пени в общей сумме 100449 руб. 22 коп.

Основанием для принятия   решения о доначислении  сумм налогов, пеней и налоговых санкций, оспариваемых налогоплательщиком, послужил вывод инспекции о том, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе счета-фактуры, обосновывающие вычет по налогу на добавленную стоимость,   содержат недостоверные сведения о поставщике – закрытом акционерном обществе «Торгбизнес–Опт», а счета-фактуры, на основании которых заявлены вычеты, подписаны неуполномоченным лицом.

Не согласившись с указанным решением в оспариваемой части, предприниматель обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со   статями  143, 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Ершова Е.А.    является плательщиком налогов по общей системе налогообложения - налога на добавленную стоимость,  налога на доходы физических лиц,  единого социального налога и в ее обязанности, в силу названных статей Налогового кодекса и статьи 23 Налогового кодекса, входит правильное исчисление и уплата в бюджет названных налогов.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо  фактически уплаченные им  при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, после  принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии  соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что  налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

К оформлению счетов-фактур  налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога,  налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету. Также не может предъявляться налог к вычету по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения о продавцах, их составивших.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  обусловлено уплатой им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В силу статьи 207 и пункта 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье  221  Налогового кодекса предприниматель имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

 Согласно пункту  3 статьи  237 Налогового кодекса  налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса  «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи  54 Налогового кодекса  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином Российской Федерации  и Министерством налоговой службы Российской Федерации.

Приказом Минфина и Министерства налоговой службы  от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В пункте  2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы