Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2008 по делу n А48-3836/07-18 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Указанных доказательств Инспекцией не представлено.

В Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 г. № 329-О указано, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Как следует из материалов дела, предприятия-контрагенты ИП Клейменова И.В. зарегистрированы в установленном законодательством порядке и поставлены на налоговый учет (т. 12 л.д. 49-63). Ссылка Инспекции на материалы встречных проверок обоснованно не принята во внимание судом первой инстанции, поскольку представленные Инспекцией справки не содержат данных о не отражении хозяйственных операций по реализации товаров Предпринимателю и не исчислении и неуплате НДС в бюджет. Кроме того, Инспекцией представлены справки о результатах проведения контрольных мероприятий, содержащих противоречивую информацию по вопросу представления (непредставления) налоговой отчетности ООО «Автоэксперты» (т.12 л.д.80-82).

При этом, Инспекцией не учтено, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС не поставлено в зависимость от фактического внесения сумм налога в бюджет поставщиками, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и должны нести индивидуальную ответственность при недобросовестном исполнении своих налоговых обязательств.

Факт реального получения и оплаты товара от ООО «Строительная компания эксперт», ООО «Спецкомплект-Холдинг», ООО «Автоэксперты» Инспекцией не оспаривается.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только «формально» соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

В подтверждение своего права на применение налогового вычета по НДС Предпринимателем в материалы дела были представлены копии договоров, счетов-фактур, товарных накладных и железнодорожных накладных, платежных поручений, актов выполненных работ, подтверждающих факт оказания погрузочно-разгрузочных работ, актов сверки взаимных расчетов с организациями-поставщиками.

Указанные документы Инспекцией не оспорены, доказательств их недостоверности Инспекцией не представлены.

Также Инспекцией не представлено доказательств того, что совершенные предпринимателем сделки не имеют разумной деловой цели.

При этом, в материалах дела имеются доказательства того, обстоятельства, что расходы предпринимателя на приобретение товаров, работ, услуг, фактически понесены и непосредственно связаны с деятельностью, осуществляемой предпринимателем.

Таким образом, ИП Клейменов И.В. выполнил необходимые условия для применения налогового вычета по НДС, а именно: товар фактически приобретен, принят на учет, оплачен, что подтверждается материалами дела .

МРИФНС России № 2 по Орловской области не представлено в суд надлежащих доказательств, свидетельствующих о получении Предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС в сумме 8 837 941 руб. 68 коп. по счетам-фактурам ООО «Спецкомплект-Холдинг» (сумма НДС - 8 090 904 руб. 94 коп.), ООО «Строительная компания эксперт» (сумма НДС - 135 468 руб. 67 коп.), ООО «Автоэксперты» (сумма НДС – 611 568 руб. 07 коп.) применительно к п.п.3-6, 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53.

Таким образом,  доводы апелляционной жалобы о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды подлежат отклонению как не основанные на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Признавая необоснованным отказ Инспекции в применении налогового вычета по НДС по исправленным счетам-фактурам ООО «Спецкомплект-Холдинг» (сумма НДС - 8 090 904 руб. 94 коп.), ООО «Мистраль» (сумма НДС - 4 141 962 руб. 62 коп.), ООО «Униформ-Авто-Комплект» (сумма НДС - 2 187 руб. 45 коп.), ООО «Промстройдеталь» (сумма НДС - 10 548 руб. 12 коп.), суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Инспекцией было установлено несоответствие счетов-фактур поставщиков ООО «Спецкомплект-Холдинг», ООО «Мистраль», ООО «Униформ-Авто-Комплект», ООО «Промстройдеталь» требованиям ст. 169 НК РФ. До вынесения оспариваемого решения, Предпринимателем в адрес МРИФНС России № 2 по Орловской области были представлены исправленные счета-фактуры. По мнению Инспекции, применение налоговых вычетов возможно только в том налоговом периоде, когда внесены данные исправления, путем подачи уточненной налоговой декларации.

Как правильно указал суд первой инстанции, в силу ст.ст. 171 и 172 НК РФ основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, являются их производственное назначение, фактическое наличие, оплата и принятие на учет вне зависимости от счета, на котором они отражены.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914.

Пунктом 2 названного Постановления установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. В силу п. 7 Постановления № 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 7 Постановления). Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (п. 8 Постановления).

В соответствии с дополнением, внесенным в п. 7 Постановления № 914 Постановлением Правительства РФ № 283 от 11.05.2006 г., при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются неотъемлемой ее частью.

Следовательно, действующее законодательство не содержит норм, запрещающих внесение изменений в счета-фактуры.

Независимо от того, когда внесены изменения в счет-фактуру, она учитывается в целях исчисления налога на добавленную стоимость в том периоде, к которому имеет отношение.

Таким образом, довод Инспекции относительно применения налоговых вычетов по исправленным счетам-фактурам лишь в том налоговом периоде, когда они были исправлены, отклоняется, поскольку суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены основные условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений.

При этом, подачи уточненной декларации в данном случае не требуется, поскольку в ст. 81 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вносить необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию только при обнаружении в поданной им ранее налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае законные основания для подачи уточненной декларации отсутствуют.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно не принята во внимание ссылка МРИФНС России № 2 по Орловской области о невозможности устранения недостатков счетов-фактур путем их замены, так как нормы главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке. При этом, как верно указал суд первой инстанции, переоформление налогоплательщиком счетов-фактур не повлекло создания нетождественных документов, или изменения существенных для налогового учета данных (наименование товара, их количество, стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная покупателю).

Соответственно, доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению по основаниям, изложенным выше.

Решением Инспекции от 09.07.2007 г. № 27  предпринимателю произведены доначисления НДФЛ за 2004 г.  в сумме 70 104 руб., за 2005 г. в сумме 149 489 руб., ЕСН за 2004 г. в сумме 11 703 руб., за  2005 г. в сумме 22 998 руб.)

Основанием для доначисления указанных сумм послужили выводы Инспекции о необоснованном включении в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и в состав расходов по ЕСН суммы расходов на приобретение ГСМ в общей сумме 1 689 174 руб. в том числе за 2004 г. в сумме 539 261 руб., за 2005 год в сумме 1 149 913 руб.

В обоснование указанных доначислений Инспекция ссылается на нарушение ИП Клейменовым И.В. порядка оформления путевых листов, на основании которых осуществлялось списание расходов на ГСМ.

По мнению Инспекции, представленные Предпринимателем путевые листы № 105 с 16 по 19 ноября, № 102 с 9 по 11 ноября, № 107 с 23 по 26 ноября, № 114 с 13 по 16 декабря, № 95 с 19 по 22 октября, № 90 с 5 по 8 октября, № 84 с 21 по 23 декабря, б/н с 25 по 27 декабря, № 10 с 24 по 26 февраля, № б/н с 1 по 6 сентября, № 13 с 18 по 21 сентября, № 70 с 7 по 9 августа, № 68 с 27 по 30 июля, № 64 с 17 по 22 июля, № 47 с 1 по 4 июня, № 46 с 30 мая по 2 июня, № 49 с 12 по 16 июня, № 50 с по 18 июня, № 51 с 21 по 24 июня, № 44 с 25 по 28 мая, № 4 с 22 по 24 мая, № 38 с по 14 мая, № 42 с 19 по 22 мая, № 36 с 3 по 7 мая, № 41 с 18 по 20 мая, № 34 с 25 по 27апреля, № 30 с 13 по 15 апреля, № 29 с 6 по 9 апреля, № 31 с 15 по 17 апреля, № 8 с 5 по 9 апреля, № 25 с 30 по 31 марта, № 15 с 2 по 5 марта, № 11 с 26 февраля по 2 марта, № 6 с 10 по 13 февраля, № 8 с 21 по 23 февраля, № 3 с 26 по 30 января, № б/н с 5 по 8 сентября, № б/н с 29 августа по 1 сентября, № 85 с 28 сентября по 1 октября, № 73 с 14 по 18 августа, № 9 с 21 по 23 февраля, № 4 с 2 по 5 февраля, № 54 с 29 июня по 1июля, № б/н с 21 по 24 декабря, № 108 с 28 ноября по 1 декабря, № 104 с 14 по 19 ноября, № 100 с 31 октября по 3 ноября, № 91 с 6 по 8 октября, № 112 с 7 по 9 декабря, № б/н с 3 по 8 января, № б/н с 9 по 14 января, № б/н с 17 по 21 января, № б/н с24 по 31 января, № б/н с 16 по 18 февраля № б/н с 28 по 31 марта, 16 июля, № с 18 по 21 июля, № б/н с 25 по 28 июля, № б/н с 1 по 5 августа, № б/н с 8 по 9 августа, № б/н с 15 по 20 августа, № б/н с 22 по 23 августа, № б/н с 29 по 30 августа, № б/н с 18 по 19 августа, № б/н с 5 по 6 сентября, № б/н с 12 по 16 сентября 16 июля, о/н с 18 по 21 июля, № б/н с 25 по 28 июля, № б/н с 1 по 5 августа, № б/н с 8 по 9 уста, № б/н с 15 по 20 августа, № б/н с 22 по 23 августа, № б/н с 29 по 30 августа, № б/н с 18 по 19 августа, № б/н с 5 по 6 сентября, № б/н с 12 по 16 сентября, № б/н с 19 по 21 сентября, № б/н с 26 по 28 сентября, № б/н с 1 по 7 сентября, № б/н с 7 по 15 сентября, № б/н с 29 сентября по 1 октября, № 80 с 12 по 13 сентября, № б/н с 17 по октября, № б/н с 7 по 14 октября, № 97 с 25 по 27 октября, № 96 с 24 по 27 октября, № 94 с 17 по 20 октября, № б/н с 3 по 5                                                             октября, № 93 с 12 по 15 октября, № с 26 по 29 октября, № 1 по 3 ноября, № б/н с 14 по 18 ноября, № б/н с 21 по25 моря, № б/н с 28 по 30 ноября, № 101 с 8 по 9 ноября, № 106 от 22 по 25 ноября, № 103 с 10 по 13 ноября, № б/н с 12 по 17 декабря, №113с8по10 декабря, № б/н с 27 по 31 декабря, № б/н с 22 по 24 декабря, № б/н с 19 по 21 декабря, № б/н с 12 по 16 декабря, № б/п с 5 по 9 декабря, № б/н с 1 по 2 декабря, № 92 с 10 по 13 октября, № б/н с 28 по 30 декабря оформлены с нарушением, а именно: в графе «маршрут движения» не заполнено наименование организации-поставщика, что по мнению Инспекции не позволяет признать произведенные расходы документально подтвержденными.

Данный довод Инспекции является несостоятельным ввиду следующего.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п.1 ст. 210 НК РФ). В п. 3 ст. 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено право индивидуальных предпринимателей на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав