Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2014 по делу n А35-6823/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела ООО «Техцентр «Южный» (покупатель) 27.01.2009 был заключен с ООО «АйТиСи Авто РУС» (продавец) договор купли-продажи № IAR-270109-01-08, согласно которому Продавец продает, а Покупатель покупает автомобили SUZUKI в порядке и сроки, предусмотренные договором.

01.02.2009 между Продавцом и Покупателем было заключено дополнительное соглашение к указанному договору, согласно которому в целях увеличения объемов продаж автомобилей SUZUKI SX4 и SX5 Sedan продавец устанавливает премирование покупателя за достижение определенного объема закупок автомобилей в период с 01.02.2009 по 22.06.2009, премия выплачивается за продажу не менее 29 автомобилей, размер премии устанавливается дополнительно в пределах до 573600 руб. и определяется продавцом по его усмотрению.

17.04.2009 между Продавцом и Покупателем было заключено дополнительное соглашение к указанному договору, согласно которому продавец является эксклюзивным импортером автомобилей SUZUKI на территории РФ, а покупатель осуществляет в свою очередь продажу указанных автомобилей на территории РФ конечным покупателям, объем продаж продавца напрямую зависит от объема продаж покупателя потребителям, продавец разработал с привлечением банка «ВТБ-24» программу «SUZUKI Finance», направленную на стимулирование покупательской активности, поддержку сбыта и дальнейшее развитие продаж продавца на период с 21.04.2009 по 30.06.2009, продавец устанавливает премирование покупателя за каждый проданный по программе потребителю автомобиль.

30.04.2009 между Продавцом и Покупателем было заключено дополнительное соглашение к указанному договору, согласно которому продавец является эксклюзивным импортером автомобилей SUZUKI на территории РФ, а покупатель осуществляет в свою очередь продажу указанных автомобилей на территории РФ конечным покупателям, объем продаж продавца напрямую зависит от объема продаж покупателя потребителям, продавец в целях увеличения объемов продаж указанных автомобилей устанавливает премирование покупателя за выполнение следующих программ, направленных на стимулирование покупательск4ой активности, поддержку сбыта и развитие продаж продавца:

1. Программа, направленная на стимулирование продаж автомобилей Grand Vitara 3,2 л, 5 дв., АТ JLX- Е – продавец устанавливает премирование за каждый проданный потребителю автомобиль Grand Vitara , приобретенный покупателем у продавца и оплаченный по счетам, выставленным продавцом до 30.04.2009 включительно.

2. Программа, направленная на увеличение продаж автомобилей SUZUKI (модельный (ассортиментный) ряд определен в настоящем дополнительном соглашении) – продавец устанавливает премирование покупателя за каждый проданный потребителю автомобиль.

3. Программа, направленная на стимулирование продаж всего модельного (ассортиментного) ряда автомобилей SUZUKI в регионах – продавец устанавливает премирование покупателя за увеличение объемов продаж автомобилей в регионах.

18.05.2009 между Продавцом и Покупателем было заключено дополнительное соглашение к указанному договору, согласно которому продавец является эксклюзивным импортером автомобилей SUZUKI на территории РФ, а покупатель осуществляет в свою очередь продажу указанных автомобилей на территории РФ конечным покупателям, объем продаж продавца напрямую зависит от объема продаж покупателя потребителям, продавец в целях увеличения объемов продаж указанных автомобилей устанавливает премирование покупателя за выполнение следующих программ, направленных на стимулирование покупательск4ой активности, поддержку сбыта и развитие продаж продавца:

1. Программа, направленная на стимулирование продаж автомобилей Grand Vitara 3,2 л, 5 дв., АТ JLX- Е – продавец устанавливает премирование за каждый проданный потребителю автомобиль Grand Vitara , приобретенный покупателем у продавца и оплаченный по счетам, выставленным продавцом до 30.04.2009 включительно.

2. Программа, направленная на увеличение продаж автомобилей SUZUKI (модельный (ассортиментный) ряд определен в настоящем дополнительном соглашении) – продавец устанавливает премирование покупателя за каждый проданный потребителю автомобиль.

3. Программа, направленная на стимулирование продаж всего модельного (ассортиментного) ряда автомобилей SUZUKI в регионах – продавец устанавливает премирование покупателя за увеличение объемов продаж автомобилей в регионах.

01.07.2009 между Продавцом и Покупателем было заключено дополнительное соглашение к указанному договору, согласно которому продавец является эксклюзивным импортером автомобилей SUZUKI на территории РФ, а покупатель осуществляет в свою очередь продажу указанных автомобилей на территории РФ конечным покупателям, объем продаж продавца напрямую зависит от объема продаж покупателя потребителям, продавец в целях увеличения объемов продаж указанных автомобилей устанавливает премирование покупателя за выполнение программы, направленной на стимулирование покупательской активности и увеличение продаж автомобилей Grand Vitara, продавец устанавливает премирование за каждый проданный потребителю автомобиль с 01.07.2009, размер премии определяется в зависимости от модели автомобиля: Grand Vitara 2,4 L 5 D MT JLX-E – до 63559 руб. 32 коп., Grand Vitara 2,4 L 5 D АT JLX-А – до 66101 руб. 69 коп., Grand Vitara 2,4 L 5 D АT JLX-E – до 66101 руб. 69 коп., Grand Vitara 2,4 L 5 D АT JLX-LE – до 71186 руб. 44 коп.

На основании указанного договора и дополнительных соглашений к нему ООО «АйТиСи Авто РУС» направило в адрес ООО «Техцентр «Южный»:

Акт № 22 расчетов по премиям от 20.05.2009 и отчет за период с 01.05.2009 по 10.05.2009 к дополнительному соглашению от 30.04.2009 с суммой премирования 133400 руб. за каждый проданный потребителям автомобиль;

Акт № 35 расчетов по премиям от 02.06.2009 по программе «SUZUKI Finance» и отчет об автомобилях, проданных в кредит с использованием программы «SUZUKI Finance» по соглашению от 17.04.2009 с суммой премирования 280102 руб. 94 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль с использованием программы «SUZUKI Finance»;

Акт № 43 расчетов по премиям от 09.06.2009 по программе «SUZUKI Finance» и отчет за период с 18.05.2009 по 31.05.2009 по соглашению от 18.05.2009 с суммой премирования 143476 руб. 56 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль, приобретенный у ООО «АйТиСи Авто РУС» и оплаченный по счетам, выставленным продавцом до 30.04.2009 включительно;

Акт № 53/1 расчетов по премиям от 18.06.2009 и отчет за период с 01.06.2009 по 14.06.2009 к дополнительному соглашению от 18.05.2009 с суммой премирования 312035 руб. 83 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль, приобретенный у ООО «АйТиСи Авто РУС» и оплаченный по счетам, выставленным продавцом до 30.04.2009 включительно;

Акт № 56/1 расчетов по премиям от 25.06.2009 и отчет по премиям за период с 15.06.2009 по 21.06.2009 к дополнительному соглашению от 18.05.2009 с суммой премирования 52627 руб. 63 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль;

Акт № 56/2 расчетов по премиям от 02.06.2009 по программе «SUZUKI Finance» и отчет об автомобилях, проданных в кредит с использованием программы «SUZUKI Finance» по соглашению от 17.04.2009 за период с 01.06.2009 по 15.06.2009 с суммой премирования 204211 руб. 02 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль с использованием программы «SUZUKI Finance»;

Акт № 63/1 расчетов по премиям от 07.07.2009 по программе «SUZUKI Finance» и отчет об автомобилях, проданных в кредит с использованием программы «SUZUKI Finance» по соглашению от 17.04.2009 за период с 16.06.2009 по 30.06.2009 с суммой премирования 152762 руб. 69 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль с использованием программы «SUZUKI Finance»;

Акт № 63/2 расчетов по премиям от 07.07.2009 и отчет по премиям за период с 22.06.2009 по 30.06.2009 к дополнительному соглашению от 18.05.2009 с суммой премирования 259797 руб. 57 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль;

Акт № 83/1 расчетов по премиям от 29.07.2009 и отчет о закупках автомобилей за период с 01.02.2009 по 22.06.2009 к дополнительному соглашению от 01.02.2009 с суммой премирования 573600 руб. 94 коп. за достижение определенного объема закупок автомобилей SUZUKI SX4 и SX4 Sedan в период с 01.02.2009 по 22.06.2009;

Акт расчетов по премиям от 07.08.2009 по программе «SUZUKI Finance» и отчет об автомобилях, проданных в кредит с использованием программы «SUZUKI Finance» по соглашению от 17.04.2009 за период с 16.07.2009 по 31.07.2009 с суммой премирования 120892 руб. 88 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль с использованием программы «SUZUKI Finance»;

Акт № 92/1 расчетов по премиям от 11.08.2009 и отчет по премиям за период с 13.07.2009 по 31.07.2009 по дополнительному соглашению от 01.07.2009 с суммой премирования 66101 руб. 69 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль SUZUKI GRAND VITARA в период с 01.07.2009;

Акт № 111/1 расчетов по премиям от 26.08.2009 и отчет по премиям за период с 01.08.2009 по 15.08.2009 к дополнительному соглашению от 01.07.2009 с суммой премирования 71186 руб. 44 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль SUZUKI GRAND VITARA в период с 01.07.2009;

Акт № 122 расчетов по премиям от 04.09.2009 и отчет по премиям за период с 16.08.2090 по 31.08.2009 к дополнительному соглашению от 01.07.2009 с суммой премирования 66101 руб. 69 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль SUZUKI GRAND VITARA в период с 01.07.2009;

Акт № 123/1 расчетов по премиям от 08.09.2009 по программе «SUZUKI Finance» и отчет по премиям за период с 16.08.2009 по 31.08.2009 по соглашению от 17.04.2009 с суммой премирования 119549 руб. 63 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль с использованием программы «SUZUKI Finance»;

Акт № 147/2 расчетов по премиям от 02.10.2009 и отчет по премиям за период с 01.09.2009 по 15.09.2009 к дополнительному соглашению от 01.07.2009 с суммой премирования 63559 руб. 32 коп. за каждый проданный потребителям автомобиль SUZUKI GRAND VITARA в период с 01.07.2009.

ООО «Техцентр «Южный» в 2009 г. не корректировало суммы налоговых вычетов по НДС по автомобилям, поставленным ООО «АйТиСи Авто РУС» на сумму полученной премии, а также не восстанавливало НДС в размере премии в части НДС.

Как следует из материалов дела, между ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» (Поставщик) и ООО «Техцентр «Южный» (Дистрибутор) был заключен 09.12.2011 договор дистрибуции № ПСР ДС 2012/49, согласно которому Дистрибутор обязался, в частности, осуществлять розничную продажу новых автомобилей «СИТРОЕН», соответствующих запасных частей, а также аксессуаров «СИТРОЕН», купленных у Поставщика, оказывать услуги, согласованные с Поставщиком в отношении указанных автомобилей и запасных частей, предлагать указанные выше товары и услуги конечному потребителю, то есть физическим ил юридическим лицам, которые приобрели автомобиль под товарным знаком «СИТРОЕН» у Дистрибутора на основании договора купли-продажи.

Согласно приложения № 3 к указанному договору, в целях повышения уровня удовлетворенности потребителей качеством обслуживания в продажах и послепродажном обслуживании СИТРОЕН РОССИЯ применяет программу вознаграждения Дистрибутора – премия по качеству, которая состоит из периодических премий по качеству продажи и премий по качеству послепродажного обслуживания (сервиса) и основывается на результатах исследования уровня удовлетворенности клиентов (EQL), начисление премии по качеству продаж и сервиса производится по количеству выданных автомобилей за опрашиваемый период.

Как следует из материалов налоговой проверки, ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» направило в адрес ООО «Техцентр «Южный» отчет за декабрь 2010, согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была предоставлена премия в сумме 48000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за декабрь 2010 г. В 4 квартале 2010 г. ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» осуществило поставку в адрес ООО «Техцентр «Южный» автомобилей на сумму 3928301 руб. 41 коп., в том числе НДС 599232 руб. 43 коп. Указанная сумма НДС была предъявлена налогоплательщиком к вычету в установленном порядке в соответствующем периоде.

ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» направило в адрес ООО «Техцентр «Южный» отчет за декабрь 2011 г., согласно которого ООО «Техцентр «Южный» была предоставлена премия в сумме 235000 руб. Всего в 2011 г. ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» осуществило в адрес ООО «Техцентр «Южный» поставку автомобилей на сумму 96138715 руб. 92 коп., в том числе НДС 14665227 руб. 86 коп. Указанная сумма НДС была предъявлена налогоплательщиком к вычету в установленном порядке в соответствующем периоде. В 2011 г. ООО «Техцентр «Южный» не корректировало суммы налоговых вычетов по НДС по полученным автомобилям на сумму полученной премии, а также на восстанавливало НДС в размере премии в части НДС.

ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» направило в адрес ООО «Техцентр «Южный»:

отчет за февраль 2012 г., согласно которого ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 49000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за февраль 2012 г.;

отчет за 1 квартал 2012 г., согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 60000 руб. за выполнение плана продаж за 1 квартал 2012 г.;

отчет за март 2012 г., согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 135000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за март 2012 г.;

акт от 15.03.2012 по приложению № 3 к договору дистрибуции № ПСР ДС 2012/59, согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия по качеству сервиса в сумме 78300 руб.;

отчет за апрель 2012 г., согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 108000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за апрель 2012 г.;

акт от 07.06.2012 по приложению № 3 к договору дистрибуции № ПСР ДС 2012/59, согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия по качеству продаж в сумме 79950 руб.;

отчет за май 2012 г., согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 314000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за май 2012 г.;

отчет за июнь 2012 г., согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 60000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за июнь 2012 г.;

отчет за июль 2012 г., согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 102000 руб. за выполнение плана продаж автомобилей за июль 2012 г.;

акт от 28.08.2012 к приложению № 3 по договору дистрибуции № ПСР ДС 2012/39, согласно которому ООО «Техцентр «Южный» была представлена премия в сумме 52650 руб. по качеству продаж и в сумме 16200 руб. по качеству сервиса.

Итого было представлено премий на общую сумму 1145100