Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2014 по делу n А35-6823/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 апреля 2014 года                                                      Дело № А35-6823/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 16 апреля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Сергеев А.В. представитель по доверенности № 07-06/000217 от 10.01.2014;

от Общества с ограниченной ответственностью «Техцентр «Южный»: Брусенцева Ю.А. о доверенности №  б/н от 08.08.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 17.01.2014 по делу № А35-6823/2013 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Техцентр «Южный» (ОГРН 1034637006832, ИНН 4632028872) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) о признании недействительным решения от 12.04.2013 № 19-28/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Техцентр «Южный» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.04.2013 № 19-28/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.01.2014  требования удовлетворены.

Решение ИФНС России по г. Курску от 12.04.2013 № 19-28/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки на основании акта выездной налоговой проверки от 05.03.2013 № 19-27/10 Общества с ограниченной ответственностью «Техцентр «Южный» признано недействительным.

С Инспекции федеральной налоговой службы по городу Курску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Техцентр «Южный» взыскано 2000 руб. 00 коп. расходов по государственной пошлине за рассмотрение дела в арбитражном суде, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 77 от 12.08.2013.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие о том, что налогоплательщик, в нарушение положений п. 3 ст. 170 НК РФ неправомерно не скорректировал суммы налоговых вычетов по НДС по товарам, поставленным продавцами, на сумму полученных премий.

Как полагает Инспекция, в момент, когда Общество узнало о предоставлении ему продавцами премий, Общество обязано было восстановить ранее принятые к вычету сумы налога на добавленную стоимость в части, приходящиеся на  премии в порядке, предусмотренном п.п. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В качестве оснований, свидетельствующих о необходимости восстановления спорных сумм НДС,  Инспекция ссылается на то, что  в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров, данные суммы  изменяют цену товара (является формой торговой скидки).

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя ИФНС России по г. Курску № 19-10/595 от 11.12.2012 работниками ИФНС в период с 11.12.2012 по 08.02.2013 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Техцентр «Южный»

Проверка была проведена за период с 01.01.2009 по 02.10.2012 по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, транспортному налогу с организаций, налогу на имущество организаций, налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, единому социальному налогу.

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 19-27/10 от 05.03.2012

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, Инспекцией принято решение № 19-28/24 от 12.04.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением

Обществу доначислен налога на добавленную стоимость с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 687673 руб. , в том числе за 1 квартал 2009 г. – 140505 руб. 15 коп., за 2 квартал 2009 г. – 273342 руб. 51 коп., за 3 квартал 2009 г. – 57645 руб. 54 коп., за 4 квартал 2010 г. – 8640 руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 – 8801 руб. 40 коп., за 2 квартал 2011 г. – 8469 руб. 84 коп., за 3 квартал 2011 г. - 15693 руб. 09 коп., за 4 квартал 2011 г. – 9335 руб. 46 коп., за 1 квартал 2012 г. – 64957 руб. 10 коп., за 2 квартал 2012 г. – 80619 руб. 00 коп., за 3 квартал 2012 г. – 19664 руб. 00 коп.; пени по состоянию на 12.04.2013 г. в сумме 66461 руб. 14 коп. за не уплату налога на добавленную стоимость;

отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Техцентр «Южный», предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1,2,3 кварталы 2009 г. на основании п. 4 ст. 109 НК РФ в связи с истечением срока исковой давности;

Общество привлечено  к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21617 руб. 998 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, размер штрафа уменьшен в два раза на основании п. 3 ст. 114 НК РФ.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о необоснованном отнесении в состав налоговых вычетов сумм НЛС по взаимоотношениям с ООО «АйТиСи Авто РУС» в 2009 г. в размере 471493 руб. 18 коп., в том числе за 1 квартал 2009 г. – 140505 руб. 14 коп., за 2 квартал 2009 г. – 273342 руб. 51 коп., за 3 квартал 2009 г. – 57645 руб. 53 коп. , а также по взаимоотношениям ООО «Техцентр «Южный» с ООО «ПЕЖО СИТРОЕН РУС» за 4 квартал 2010 г. в размере  8640 руб. 00 коп., за 2011 г. в размере 42300 руб. 00 коп., в том числе за 1 квартал 2011 г. – 8801 руб. 567 коп., за 2 квартал 2011 г. – 8469 руб. 86 коп., за 3 квартал 2011 г. – 15693 руб. 09 коп., за 4 квартал 2011 г. – 9335 руб. 48 коп.; за 2012 г. к в размере 165240 руб., в том числе за 1 квартал 2012 г. – 64957 руб., за 2 квартал 2012 г. – 80619 руб., за 3 квартал 2012 г. – 19664 руб.

Всего по данным налогового органа была установлена неуплата НДС в общей сумме 687673 руб., в том числе за 1 квартал 2009 г. – 140505 руб. 15 коп., за 2 квартал 2009 г. – 273342 руб. 51 коп., за 3 квартал 2009 г. – 57645 руб. 54 коп., за 4 квартал 2010 г. – 8640 руб. 00 коп., за 1 квартал 2011 – 8801 руб. 40 коп., за 2 квартал 2011 г. – 8469 руб. 84 коп., за 3 квартал 2011 г. - 15693 руб. 09 коп., за 4 квартал 2011 г. – 9335 руб. 46 коп., за 1 квартал 2012 г. – 64957 руб. 10 коп., за 2 квартал 2012 г. – 80619 руб. 00 коп., за 3 квартал 2012 г. – 19664 руб. 00 коп.

Данная неуплата, по мнению налогового органа, явилась следствием того, что налогоплательщик, в нарушение положений п. 3 ст. 170 НК РФ не скорректировал суммы налоговых вычетов по НДС по товарам, поставленным продавцами, на сумму полученных премий, в момент, когда узнал о предоставлении ему продавцами указанных премий, а также не восстановил НДС в размере премий в части НДС в порядке, предусмотренном п.п. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, так как в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры, что отмечено, в частности, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11637/11.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области.

Решением УФНС России по Курской области № 191 от 01.07.2013 апелляционная жалоба ООО «Техцентр «Южный» была оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по г. Курску от 12.04.2013 № 19-28/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции и полагая свои права нарушенными Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 12.04.2013 № 19-28/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в