Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 по делу n А35-6213/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

На основании статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

При этом, под первичными учетными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что в случае, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Порядок возмещения налога определен статьей 176 НК РФ, из которой следует, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ, по результатам рассмотрения которого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением должны быть приняты также: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Проанализировав вышеприведенные нормы закона, суд первой инстанции правильно указал, что денежные средства на компенсацию затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым или льготным ценам, - субсидии, поступившие налогоплательщику из бюджета, не подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость не зависит от осуществления фактических расчетов с контрагентами, а также от особенностей исчисления налоговой базы при осуществлении операций по реализации,  и возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьями 169 НК РФ и 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций.

При наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на налоговый вычет, налоговый орган не вправе отказать ему в таком вычете и обязан, проведя камеральную проверку представленных документов, принять решение о возмещении налога из бюджета.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Жилсервис «Центр» в 4 квартале 2009 г. выполняло работы по капительному ремонту жилых домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».

В целях финансовой поддержки проведения капитального ремонта многоквартирных домов ООО «Жилсервис «Центр» выделялась финансовая поддержка в форме бюджетных субсидий в размере 95 % от общей стоимости капитального ремонта, определяемой сметой расходов. Во исполнение указанного закона между комитетом ЖКХ г. Курска и ООО «Жилсервис «Центр» были заключены типовые соглашения о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных домов, которыми предусмотрены права и обязанности получателя бюджетных средств и уполномоченного органа, который осуществляет контроль за использованием бюджетных средств. Получатель обязан использовать полученные денежные средства строго в соответствии с их целевым назначением, представлять полный пакет документов, подтверждающий фактическое выполнение работ по капитальному ремонту, представлять отчет о расходовании средств на реализацию региональной адресной программы.

Комитетом ЖКХ г. Курска были представлены налоговому органу сведения в соответствии с адресной программой, утвержденной постановлением Администрации Курской области «Об утверждении адресной программы Курской области по проведению капитального ремонта многоквартирных домов на 2009 г. Согласно представленных Комитетом ЖКХ г. Курска документов в 2009 г. проведена оплата долевого финансирования муниципальной адресной программы по проведению капитального ремонта многоквартирных домов в сумме 164182,3 тыс. руб.

ООО «Жилсервис «Центр» поступление указанных денежных средств в рамках целевого финансирования стоимости капитального ремонта аккумулирует на отдельном расчетном счете № 40702810233020005892 в ОАО Сбербанк РФ.

Полученные денежные средства были израсходованы на оплату выполненных работ подрядным организациям. Подрядные организации, являющиеся плательщиками НДС, предъявляли ООО «Жилсервис «Центр» счета-фактуры и акты выполненных работ с НДС.

Сумма НДС, предъявленная подрядными организациями в указанном периоде, была отражена в книгу покупок ООО «Жилсервис «Центр» и включена в налоговые вычеты по уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 г.

Так, ООО «Жилсервис «Центр» включило в книгу покупок за 4 квартал 2009 г. и приняло к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным:

от ООО ПКФ «Курскагропродукт» № 00000087 от 25.11.2009 на сумму 9302 руб. 65 коп., в т.ч. НДС 1419 руб. 05 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 69/3 по ул. Радищева г. Курска по договору подряда №22 от 14.08.2009, акт выполненных работ № 5 от 25.11.2009, № 00000086 от 25.11.2009 на общую сумму 139041 руб. 56 коп., в т.ч. НДС 21209 руб. 73 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 69/3 по ул. Радищева в г. Курске по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт выполненных работ № 4 от 25.11.2009, № 00000085 от 25.11.2009 на сумму 116381 руб. 68 коп., в т.ч. НДС 17753 руб. 14 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 69/3 по ул. Радищева г. Курска по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт выполненных работ № 3 от 25.11.2009, № 00000084 от 25.11.2009 на общую сумму 423291 руб. 97 коп., в т.ч. НДС 64569 руб. 86 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 69/3 по ул. Радищева в г. Курске по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 2 от 25.11.2009, № 00000083 от 25.11.2009 на сумму 607050 руб. 72 коп., в т.ч. НДС 92600 руб. 96 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 69/3 по ул. Радищева г. Курска по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 1 от 25.11.2009, № 00000091 от 09.12.2009 на общую сумму 454795 руб. 12 коп., в т.ч. НДС 69375 руб. 53 коп.- капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 69/3 по ул. Радищева в г. Курске по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 6 от 09.12.2009, № 00000094 от 09.12.2009 на сумму 410483 руб. 41 коп., в т.ч. НДС 62616 руб. 11 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 69/3 по ул. Радищева г. Курска по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 9 от 09.12.2009, № 00000093 от 09.12.2009 на общую сумму 633145 руб. 20 коп., в т.ч. НДС 96581 руб. 47 коп.- капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 69/3 по ул. Радищева в г. Курске по договору подряда № 22 от 14.02.2009, акт приемки выполненных работ № 8 от 09.12.2009, № 00000092 от 09.12.2009 на сумму 36538 руб. 16 коп., в т.ч. НДС 5573 руб. 62 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 69/3 по ул. Радищева г. Курска по договору подряда № 22 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 7 от 09.12.2009, № 00000111 от 09.12.2009 на общую сумму 595652 руб. 71 коп., в т.ч. НДС 90862 руб. 28 коп.- капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 93 по ул. Димитрова в г. Курске по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 1 от 09.12.2009, № 00000112 от 09.12.2009 на сумму 1063702 руб. 86 коп., в т.ч. НДС 162259 руб. 76 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 93 по ул. Димитрова г. Курска по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 2 от 09.02.2009, № 00000113 от 09.12.2009 на общую сумму 492896 руб. 25 коп., в т.ч. НДС 75187 руб. 56 коп.- капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 93 по ул. Димитрова в г. Курске по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки № 3 от 09.12.2009, № 00000114 от 09.12.2009 на сумму 78665 руб. 73 коп., в т.ч. НДС 11999 руб. 86 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 93 по ул. Димитрова в г. Курске по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки № 5 от 09.12.2009, № 00000115 от 09.12.2009 на общую сумму 205325 руб. 03 коп., в т.ч. НДС 31320 руб. 77 коп.- капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 93 по ул. Димитрова в г. Курске по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 6 от 09.12.2009, № 00000116 от 09.12.2009 на сумму 287903 руб. 29 коп., в т.ч. НДС 43917 руб. 45 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 93 по ул. Димитрова г. Курска по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 7 от 09.12.2009, № 00000110 от 09.12.2009 на общую сумму 1246791 руб. 58 коп., в т.ч. НДС 190188 руб. 55 коп.- капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 93 по ул. Димитрова в г. Курске по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 4 от 09.12.2009, № 00000117 от 09.12.2009 на сумму 3448978 руб. 46 коп., в т.ч. НДС 526115 руб. 36 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 93 по ул. Димитрова г. Курска по договору подряда № 18 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 8 от 09.12.2009, № 00000069 от 04.12.2009 на общую сумму 26435 руб. 06 коп., в т.ч. НДС 4032 руб. 47 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного дома № 83 по ул. Радищева в г. Курске по договору подряда № 26 от 14.08.2009, акт приемки выполненных работ № 1 от 18.11.2009, № 00000068 от 04.12.2009 на сумму 26435 руб. 06 коп., в т.ч. НДС 4032 руб. 47 коп. - капитальный ремонт внутридомовых инженерных сетей многоквартирного жилого дома № 83 по ул. Радищева г. Курска по договору подряда