Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу n А64-4902/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций, дающих право на применение налоговых вычетов.

Одновременно суд установил, что приводимые налоговым органом в обоснование вывода о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды носят предположительный характер и не подкреплены соответствующими доказательствами.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (пункт  5 постановления от 12.10.2006  № 53).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, между обществом «Меркурий» (покупатель) и обществом «ЭврикаМК» (поставщик) был заключен договор поставки б/н от 25.11.2010, в соответствии с условиями которого поставщик обязался передать в собственность, а покупатель принять и оплатить товар в порядке и на условиях, установленных договором (пункт 1.1 договора).

Согласно пункту 1.2 договора, наименование, ассортимент, количество, цена товара, а также стоимость дополнительных услуг (транспортировка, разгрузка товара и прочее) определяется в счете, счете-фактуре. Наименование, ассортимент, количество, цена за единицу товара, а также стоимость партии товара указываются в товарной накладной.

В случае, когда транспортировку товара осуществляет поставщик своими силами либо с привлечением сторонних организаций, покупатель оплачивает доставку товара отдельно от цены приобретенного товара на основании счета, выставленного поставщиком (пункты 3.5 и 4.1 договора)

При этом, как следует из пункта 3.3 договора, вместе с товаром поставщик обязан представить покупателю сопроводительные документы на товар: сертификаты, счета-фактуры, товарные накладные, а при необходимости – товарно-транспортные накладные. Товар считается принятым в момент подписания товарной накладной (пункта 3.9 договора).

Согласно пункту 4.4 договора, оплата производится покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика по указанным в договоре реквизитам, либо внесения наличных денежных средств кассу поставщика. Оплата товара должна быть произведена в сроки, установленные в выставленном счете на оплату (пункт 4.3 договора).

В рамках указанного договора обществом «Меркурий» у общества «ЭврикаМК» были приобретены трубы CuDHP 1/2 д. 12.7*0,81* 15000мм, CuDHP 1/4 д. 6,35*0,76*15000 мм,  CuDHP.3/4 д. 19,05*0,89*15000 мм,  CuDHP.3/8 д. 9,52*0,81*15000 мм на сумму 5 032 414 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 767 656,38 руб., в связи с чем обществом «ЭврикаМК» был выставлен обществу «Меркурий» счет-фактура от 27.09.2012 № 818.

Также в материалах дела имеется товарная накладная по форме ТОРГ-12 от 27.09.2012 № 818, в соответствии с которой общество «ЭврикаМК» осуществило поставку грузополучателю – обществу «Меркурий» труб CuDHP 1/2 д. 12.7*0,81* 15000мм, CuDHP 1/4 д. 6,35*0,76*15000 мм,  CuDHP.3/4 д. 19,05*0,89*15000 мм,  CuDHP.3/8 д. 9,52*0,81*15000 мм на сумму 5 032 414 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 767 656,38 руб.

Транспортировку товара от общества «ЭврикаМК» к обществу «Меркурий» подтверждает представленная в материалы дела товарно-транспортная накладная от 27.09.2012 № 818. Из указанной накладной следует, что транспортировка товара осуществлялась водителем Монетовым В.А. из г. Саратова в г. Тамбов на автомобиле Маз 5340А5-370-015 с прицепом KRONE SDP27, государственный номер АН3378 64. С грузом, как это усматривается из товарно-транспортной накладной,  следовали следующие документы: счет-фактура, товарная накладная и сертификаты в количестве 4 штук.

К перевозке  груз сдал директор общества «ЭврикаМК» Горденков Д.Н. и принял водитель-экспедитор Майоров В.В. Последний, в свою очередь, сдал груз в г. Тамбове директору общества  «Меркурий» Попову А.В.

Факт получения товара и принятия его к учету обществом «Меркурий»  подтверждается  приходным ордером № 441 по форме М-4 о принятии на склад товарно-материальных ценностей в объеме, совпадающем с объемом товара, указанным в товарной накладной от 27.09.2012 № 818.

Как следует из имеющейся в материалах дела книги покупок за 3 квартал 2012 года, счет-фактура от 27.09.2012 № 818 нашел свое отражение в записи с порядковым номером 125.

Оплата за поставленный товар производилась обществом «Меркурий» в соответствии с условиями договора поставки путем внесения в кассу общества «ЭврикаМК» наличных денежных средств по квитанциям к приходным кассовым ордерам от 30.09.2013 № 49 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 27.09.2013 № 47 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 25.09.2013 № 43 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 18.09.2013 № 39 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 06.09.2013 № 24 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 02.09.2013 № 19 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 13.09.2013 № 30 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., от 10.09.2013 № 27 на сумму 95 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 14 491,53 руб., а всего на сумму 760 000 руб. включая налог на добавленную стоимость.

В дальнейшем товар, приобретенный у общества «ЭврикаМК», был реализован обществом «Меркурий» по договору поставки б/н от 06.08.2011 обществу  «ТЕХ-КОМПЛЕКТ» в количестве 40 004,169 м по  счетам-фактурам от 25.12.2012 № 246, от 26.12.2012 № 248, от 28.12.2012 № 250, от 28.12.2012 № 251, от 29.12.2012 № 254 и товарным накладным  от 25.12.2012 № 246, от 26.12.2012 №  248, от 28.12.2012 № 250 и № 251, от 29.12.2012 №  254.

Перевозка приобретенного товара осуществлялась обществом «ТЕХ-КОМПЛЕКТ» собственными силами в соответствии с условиями договора