Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 по делу n А36-4934/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 марта 2014 года                                                         Дело № А36-4934/2013

город Воронеж                                   

            Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2014  года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 марта 2014  года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                             Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области: Труновой О.Я. – заместителя начальника правового отдела, доверенность №02-23/1/24 от 07.03.2014;

от ООО "Газпром межрегионгаз Липецк": Берниковой О.М. -  главного бухгалтера, доверенность №012-156 от 31.12.2013, Абраменко В.Н.  – начальника отдела по налоговому учету и отчетности, доверенность №012-206 от 31.12.2013, Болховитиновой Л.Н. – начальника юридического отдела, доверенность №012-157 от 31.12.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 24.12.2013 по делу № А36-4934/2013 (судья Бессонова Е.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Липецк" (ИНН 4825024049) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о признании частично недействительным решения №734 от 03.07.2013 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Липецк" (далее – ООО "Газпром межрегионгаз Липецк", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области (далее – Инспекция, налоговый орган)  о признании недействительным решения Инспекции №734 от 03.07.2013 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета за              4 квартал 2010 г. в размере 1 677 642 руб. и внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 24.12.2013 требования налогоплательщика удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части признания незаконным решения Инспекции №734 от 03.07.2013 в отношении уменьшения предъявленной к возмещению суммы НДС  в размере 387 920 руб., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части, отказав в удовлетворении данных требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на необоснованное уменьшение Обществом размера полученной выручки от реализации в виде безвозмездной передачи  приборов учета газа малоимущему населению Липецкой области за 2010 год  на сумму 387 920 руб.  путем представления уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. с отражением соответствующей корректировки.

По мнению налогового органа, подтверждением факта безвозмездной передачи  ООО "Газпром межрегионгаз Липецк" приборов учета газа  малоимущему населению Липецкой области, признаваемой объектом обложения НДС, являются следующие обстоятельства.

Как следует из договоров, заключенных ООО "Газпром межрегионгаз Липецк" с ОАО «Липецкоблгаз», в целях исполнения Программы по организации приборного учета газа у населения Липецкой области Общество приняло на себя обязательства по приобретению и установке бытовых счетчиков природного газа для малоимущих граждан, проживающих на территории Липецкой области. Указанные договоры по установке счетчиков льготным категориям граждан квалифицированы налоговым органом в качестве договоров в пользу третьих лиц (льготных категорий граждан). Доказательством исполнения договоров в пользу третьих лиц, а также безвозмездной передачи услуг по установке счетчиков и самих счетчиков являются, по мнению Инспекции, подписанные сторонами акты КС-2, в которых в графе «владелец» имеется подпись физического лица – собственника помещения, в котором установлен счетчик.

На основании указанных обстоятельств, налоговый орган считает, что в данном случае имела место безвозмездная передача бытовых счетчиков природного газа Обществом  льготной категории граждан, которая для целей обложения НДС является реализацией и подлежит учету при определении налоговой базы. В связи с чем, включение данных операций в состав налоговой базы в первичной декларации за 4 квартал 2010г. было произведено Обществом правомерно, тогда как основания для корректировки налоговых обязательств за 2010 год путем представления уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2010г., в которой сумма реализации уменьшена на 387 920 руб. (применительно к 2010 году), у налогоплательщика, по мнению Инспекции, отсутствовали.

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что при приобретении счетчиков Обществом были приняты к вычету предъявленные поставщиками суммы налога на добавленную стоимость, из чего следует, что счетчики были приобретены для операций, подлежащих налогообложению НДС. При осуществлении бесплатной установки счетчиков льготной категории граждан Общество принятый к вычету налог на добавленную стоимость не восстанавливало, что, по мнению Инспекции, противоречит доводам заявителя о приобретении указанных товаров для собственных нужд.

ООО "Газпром межрегионгаз Липецк" возражает против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считая решение суде первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным.

Налогоплательщик указывает, что путем представления рассматриваемой уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2010г.  Общество фактически скорректировало ранее ошибочно включенную в налоговую базу выручку от реализации в виде безвозмездной передачи  приборов учета газа малоимущему населению Липецкой области, поскольку фактически переход права собственности на приборы учета газа от Общества к абонентам не имел места, тогда как акты о приемке налогоплательщиком выполненных ОАО «Липецкоблгаз» работ (КС-2) таким подтверждением не являются.

Как усматривается из апелляционной жалобы налогового органа, Инспекция не согласна с решением Арбитражного суда Липецкой области от 24.12.2013 по настоящему делу лишь в части признания незаконным решения Инспекции №734 от 03.07.2013 в отношении уменьшения предъявленной к возмещению суммы НДС  за 2010 год в размере 387 920 руб.

В соответствии с ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

На основании изложенного, учитывая отсутствие возражений со стороны ООО "Газпром межрегионгаз Липецк", арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой налоговым органом части.

В судебном заседании 11.03.2014 был объявлен перерыв до 18.03.2014.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе,  заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, согласно первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 г. ООО "Газпром межрегионгаз Липецк" заявило к возмещению 5 884 690 рублей.

 27.12.2012 налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по НДС  за 4 квартал 2010 года с суммой НДС к возмещению в размере 7 522 576 руб. Как следует из пояснений налогоплательщика, подачей данной декларации Общество фактически скорректировало ранее ошибочно увеличенную выручку от реализации (передачи товаров для собственных нужд) на сумму 1 700 000 руб.

На основании данной уточненной декларации Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой оформлены актом от 18.04.2013 №549.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика, материалов дополнительного налогового контроля, налоговым органом было принято решение от 03.07.2013 № 734 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшен налог на добавленную стоимость, излишне заявленный к возмещению за 4 квартал 2010г. на сумму  1677642 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

ООО "Газпром межрегионгаз Липецк" обжаловало указанное решение Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области № 85 от 19.08.2013 решение Инспекции №734 от 03.07.2013 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции №734 от 03.07.2013 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал 2010г. в размере 1 677 642 руб. и внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа Обществу в возмещении спорной суммы НДС по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010г. послужил вывод Инспекции о необоснованности уменьшения заявителем налоговой базы на сумму ранее включенной в налоговую базу выручки за 2010 год от реализации в виде безвозмездной передачи  приборов учета газа малоимущему населению Липецкой области в рамках Программы по организации приборного учета газа у населения Липецкой области, разработанной по согласованию с Администрацией Липецкой области в целях устранения «небалансов» объема газа на 2005-2008 гг. и 2009-2011 гг.

Как установлено судом первой инстанции, Программа по организации приборного учета газа у населения Липецкой области была разработана в связи с ростом у поставщика газа (ООО «Газпром межрегионгаз Липецк») разбалансов между принятым и отпущенным газом. По условиям Программы по организации приборного учета газа у населения Липецкой области налогоплательщик за счет собственных средств обеспечивает выполнение ряда мероприятий, направленных на обеспечение приборного учета газа.

В частности, для вновь вводимого многоэтажного жилья предусматривалась реализация дистанционной системы сбора данных, в результате чего, в настоящее время поставщиком газа осуществляется сбор данных общедомовых приборов учета газа в автоматизированном виде за счет собственных средств. Для малоимущей категории населения и общежитий за счет средств поставщика предусматривалась установка приборов учета газа. Также Программой определялось, что для иных ранее газифицированных абонентов установка бытовых счетчиков газа осуществляется за счет средств населения.

Ежегодно в ходе выполнения Программы на приборный учет газа переводилось 10-14 тыс. абонентов, в том числе 1 000 абонентов - по малоимущему населению.

Пунктом 3 Программы было закреплено, что установка счетчиков газа для малоимущего населения осуществляется за счет средств ООО «Липецкрегионгаз» (в настоящее время – ООО «Газпром межрегионгаз Липецк») силами филиалов ОАО «Липецкоблгаз» (ОАО «Газпром газораспределение Липецк»).

Для обеспечения выполнения Программы из средств Общества в рамках заключенных договоров с ОАО «Липецкоблгаз» выделялись средства в пределах 3-х миллионов рублей.

Установка приборов учета газа осуществлялась с 2005 по 2011 годы.

Бытовые счетчики учета газа принадлежали на праве собственности ООО «Липецкрегионгаз», в соответствии с п/п 6, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44) после приобретения отражены в бухгалтерском учете Общества на счете 10.60 «Прочие материалы», списание счетчиков в расходы отражено на счете 20.90 «Основное производство», а после установки их абоненту данные счетчики учитывались  на забалансовом счете 030 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Установка бытовых счетчиков природного газа для малоимущих граждан производилась ОАО «Липецкоблгаз» на основании договоров от 28.04.2005 г. № 29-6-0015, № 29-6-0014 от 10.04.2006 г., № 29-6-0041 от 28.03.2007 г., № 29-2-0049/2008/529 от 15.04.2008 г., № 29-2-0106 от 20.05.2009 г., № 29-2-0026 от 05.03.2010 г., № 29-2-0031 от 31.03.2011 г., заключенных между ООО «Газпром межрегионгаз Липецк» и ОАО «Газпром газораспределение Липецк». Согласно условиям данных договоров Заказчик (ООО «Газпром межрегионгаз Липецк») поручает, а Исполнитель (ОАО «Газпром газораспределение Липецк») принимает на себя обязательства по приобретению и установке бытовых счетчиков природного газа для малоимущих граждан, проживающих на территории Липецкой области, потребляющих газ и не имеющих приборов учета газа, на основании реестра лиц указанной категории, предоставленным Управлением социальной защиты населения Липецкой области.

Исполнитель обязуется использовать полученные от Заказчика денежные средства на приобретение бытовых счетчиков природного газа, необходимых комплектующих, а также монтаж и установку счетчиков природного газа. Заказчик возмещает затраты, понесенные Исполнителем на приобретение бытовых счетчиков и оплачивает работы по их установке в общей сумме 3 000 000 руб. ежегодно, в том числе НДС 457 627,11 руб.

Исполнитель обязан предоставлять Заказчику отчет о фактически понесенных затратах с расшифровкой