Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2014 по делу n А14-9487/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 марта 2014 года                                                         Дело № А14-9487/2013

город Воронеж     

  Резолютивная часть постановления объявлена 6 марта 2014 года

  Постановление в полном объеме изготовлено 13 марта 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                        Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа: Филипцовой Л.Н., главного государственного налогового инспектора отдела выездных налоговых проверок, доверенность № 03-11/02015 от 03.03.2014, Склядневой Н.Б., начальника правового отдела, доверенность № 03-09/00133 от 13.01.2014,

от Общества с ограниченной ответственностью «Финансовая Компания «Основа – Инвест»: Неженцева Д.Д., представителя по доверенности № 1 от 09.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 20.12.2013 по делу № А14-9487/2013 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению (ОГРН 1053600214250, ИНН 3666123240) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа о признании частично недействительным решения от 28.06.2013 № 45,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Финансовая Компания «Основа – Инвест» (далее – ООО ФК «Основа-Инвест», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Воронежа (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 28.06.2013 № 45  в части .

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 20.12.2013 требование Общества удовлетворено, Признано недействительным решение Инспекции от 28.06.2013 № 45 в части предложения уменьшить НДС на сумму 2 566 369 руб., в том числе: НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 2 350 118 руб. и НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 216 251 руб. (пункт 4 решения), а также предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, связанные с пунктом 4 решения Инспекции от 28.06.2013 №45 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 6 решения).

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части предложения уменьшить НДС на сумму 2 550 445 руб., в том числе: НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 2 334 194 руб. и НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 216 251 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО ФК «Основа-Инвест» в указанной части. 

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что Обществом и его контрагентами совершены согласованные действия, направленные на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды и групповую согласованность на применение безналичного способа расчетов с недобросовестными налогоплательщиками в целях противоправного «обналичивания» денежных средств. Инспекция пришла к выводу, что в качестве дополнительного звена (организации-субподрядчика) при выполнении строительно-монтажных работ контрагент Общества ООО «Монолитные системы» привлек ООО «Мегалюкс С», не обладающего возможностью реального осуществления строительных работ. По мнению Инспекции, ООО «Монолитные системы» имело возможность самостоятельно выполнить спорные работы.

По мнению налогового органа, добытые по делу доказательства свидетельствуют, что действия Общества не имели экономического обоснования и направлены на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета.

Также налоговый орган ссылается, что из представленных Обществом документов ООО «Сатурн» невозможно установить дату внесения изменений в указанные документы, причину, вследствие которой первоначально был указан неправильный вид выполненных работ. По мнению налогового органа. Общество не доказало сам факт замены счета-фактуры на правильно оформленную, поскольку исправления в счет-фактуру должны быть заверены подписью и печатью продавца.

Доводы апелляционной жалобы касаются только части решения суда первой инстанции. В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. ООО ФК «Основа-Инвест» возражений не заявило, в связи с чем апелляционный арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Воронежской области от 20.12.2013 лишь в обжалуемой части.

В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 04.06.2013 № 10-01-10/25 и принятым решением от 28.06.2013 № 45. Указанным решением Обществу, в том числе предложено уменьшить сумму НДС, излишне заявленную к возмещению из бюджета за 3 квартал 2009 года и 3 квартал 2011 года, всего на сумму 2 566 369 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 566 369 руб. явился вывод Инспекции о том, что ООО ФК «Основа-Инвест» необоснованно заявило вычеты по НДС по контрагентам ООО «Монолитные системы» и ООО «Сатурн».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 09.08.2013 № 15-2-18/12530 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение Инспекции ? без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, ООО ФК «Основа-Инвест» обратилось в Арбитражный суд Воронежской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В проверяемом периоде Общество применяло общую систему налогообложения, в связи с чем в силу статьи 143 НК РФ являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 171 НК РФ в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, Общество, при исчислении налога на добавленную стоимость сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 3 квартал 2009 года, уменьшило на 2 334 194 руб., то есть сумму налога, указанную в счете-фактуре ООО «Монолитные системы» № 180 от 31.08.2009 (по субподрядчику ООО «Мегалюкс-С»).

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде Общество выступало в роли заказчика-застройщика по строительству объекта, расположенного по адресу: г.Воронеж, ул. Донбасская, д. 12 б, г. Строительно-монтажные работы велись с привлечением подрядных организаций.

В частности, между ООО ФК «Основа-Инвест» (заказчиком) и ООО «Монолитные системы» (подрядчиком) был заключен договор подряда от 04.12.2008 № 9, в соответствии с которым подрядчик принимает на себя обязанности по выполнению строительно-монтажных работ, а именно: устройство фундаментной плиты и устройство железо-бетонного каркаса от отметки -4.730 до отметки -0.080 с гидроизоляцией и засыпкой на объекте «Офисное 16-ти этажное здание», расположенное по адресу: г.Воронеж, ул. Донбасская 12г, 12б.

В подтверждение исполнения указанного договора и подтверждение права на применение заявленных налоговых вычетов Обществом представлены акт о приемке выполненных работ от 31.08.2009 № 1 формы № КС-2, справка о стоимости выполненных работ от 31.08.2009 № 1 формы № КС-3, счет-фактура от 31.08.2009 № 180 на сумму 25 197 728,38 руб., в т.ч. НДС 3 843 721 руб., НДС по которой был включен Обществом в состав налоговых вычетов по НДС за налоговый период 3 квартал 2009 года (стоимость работ выполненных для ООО «Монолитные системы» его субподрядчиком ООО «Мегалюкс-С», составила 15 301 939 руб., в том числе НДС – 2 334 194 руб.).

Материалами встречных проверок, полученными по ранее проведенным камеральным налоговым проверкам в отношении ООО ФК «Основа-Инвест», подрядчиком ООО «Монолитные системы» подтверждены финансово-хозяйственные взаимоотношения с Обществом в рамках договора подряда от 04.12.2008 № 9.

Также судом первой инстанции установлено, что факт выполнения в полном объеме подрядных работ по договору подряда от 04.12.2008 № 9 ООО «Монолитные системы» на спорном объекте ООО ФК «Основа-Инвест» подтвержден представленными в материалы дела доказательствами: общим журналом работ № 157/08 по строительству офисного 16-ти этажного здания ул.Донбасская 12 б, г; протоколом осмотра от 14.09.2011, проведенного должностными лицами налогового органа; документами, подтверждающими реальное существование фундамента объекта: свидетельство о государственной