Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 по делу n А35-6548/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

периода, то есть с учетом всех возможных изменений.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 № 318-О, авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.

Следовательно,  полученная до даты фактической отгрузки частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежит включению в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость на день ее получения, за исключением тех случаев, когда и предварительная оплата поступила и отгрузка товара  произведена в одном и том же налоговом периоде.

При этом, в силу положений  пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172  Налогового кодекса, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), оплаченных покупателем авансом,   налогоплательщик имеет право  предъявить к вычету  суммы налога, исчисленные им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Одновременно, в силу положений статей 166, 167 Налогового кодекса, он обязан исчислить налог к уплате в бюджет со стоимости   отгруженных товаров, оплаченных авансом, в периоде их фактической отгрузки.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом при проведении налоговой проверки, между обществом «Металлинтерресурс» (инвестор) и обществом «Стройкомплект» (заказчик-застройщик и генподрядчик) был заключен договор подряда от 18.10.2010, в соответствии с которым генподрядчик обязался выполнить работу по строительству объекта № 1 «Молочный завод по ул. Мира в г. Почепе Брянской области», а инвестор – оплатить выполненные работы по строительству объекта.

Согласно пункту 2.1 договора, стоимость работ по договору определяется открытой договорной ценой, которая на момент подписания договора составляла 20 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов  3 050 847,45 руб.

Пунктами 7.1, 7.2 договора установлено, что расчеты за фактически выполненные объемы работ осуществляются инвестором ежемесячно на основании оформленной справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) в размере 95 процентов до 10-го числа каждого текущего месяца следующего за отчетным путем перечисления на расчетный счет заказчика-застройщика. Окончательный расчет за выполненные работы производится после подписания акта приемки законченного строительством объекта и ввода объекта в эксплуатацию.

Во исполнение условий договора общество «Металлинтерресурс»  произвело предварительную оплату строительных материалов и работ по платежным поручениям от 24.11.2010 № 28 на сумму 2 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 305 084,75 руб.), от 29.11.2010 № 32 на сумму 150 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 22 881,36 руб.), от 29.11.2010 № 30 на сумму 14 440 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2 202,71 руб.), от 03.12.2010 № 39 на сумму 60 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 9 152,54 руб.), от 06.12.2010 № 40 на сумму 457 450 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 69 780,5 руб.), от 10.12.2010 № 45 на сумму 150 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 22 881,36 руб.), от 14.12.2010 № 47 на сумму 500 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 76 271,19 руб.), от 15.12.2010 № 48 на сумму 100 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 15 254,24 руб.), от 20.12.2010 № 51 на сумму 100 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 15 254,24 руб.), от 20.12.2010 № 52 на сумму 100 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 15 254,24 руб.), от 20.12.2010 № 53 на сумму 150 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 22 881,36 руб.), от 21.12.2010 № 54 на сумму 18 147,8 руб. (в том числе налог а добавленную стоимость 2 768,31 руб.), от 21.12.2010 № 55 на сумму 29 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 4 429,73 руб.), от 21.12.2010 № 56 на сумму 111 248,14 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 16 970,06 руб.), от 23.12.2010 № 58 на сумму 13 950 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 2 127,97 руб.), от 29.12.2010 № 61 на сумму 100 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 15 254,24 руб.), от 30.12.2010 № 62 на сумму 200 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 30 508,47 руб.).

В качестве назначения платежа в платежных поручениях указано: «Предоплата за стройматериалы по договору подряда 1 от 18.10.2010» и «Аванс за выполненные работы по договору подряда 1 от 18.10.2010».

Общая сумма перечисленных обществом «Металлинтерресурс» денежных средств в качестве аванса составила, как это определено налогоплательщиком и установлено самим налоговым органом при проведении в отношении общества выездной налоговой проверки, 5 577 584,67 руб. Все денежные средства поступили  в четвертом квартале 2010 года.

При этом, как следует из пояснений налогоплательщика, представленных в суд первой инстанции и не оспариваемых налоговым органом, общество «Стройкомплект» в четвертом квартале 2010 года реализовало в адрес общества «Металлинтерресурс» подрядные работы на сумму 2 420 918,66 руб.

Таким образом, с учетом  выполненных в четвертом квартале 2010 года работ,  на конец 2010 года сумма неиспользованных  авансовых платежей по договору подряда от 18.10.2010  составила 3 156 756,09 руб. На указанную сумму авансовых платежей обществом «Стройкомплект» в адрес общества «Металлинтерресурс» был выставлен счет-фактура от 31.12.2010 № 114, в том числе налог на добавленную стоимость 481 524 руб. 

Указанная сумма нашла отражение в бухгалтерском учете общества по счетам 62.2 «Контрагенты» и 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за первый квартал 2011 года как полученная от общества «Молград» (правопреемник общества «Металлинтерресурс») на основании соглашения о замене стороны в обязательстве,  заключенного  01.01.2011 между обществом «Металлинтерресурс» (инвестор), обществом «Стройкомплект» (заказчик-застройщик и генподрядчик) и обществом  «Молград» (новый инвестор),  согласно которому с 01.01.2011 права и обязанности инвестора по договору подряда от 18.10.2010 №1 переходят к новому инвестору – обществу  «Молград».

Дополнительным соглашением от 01.03.2011 № 2, заключенным между обществом «Молград» и обществом «Стройкомплект» был оформлен выход заказчика-застройщика из трехстороннего договора подряда на строительство объекта № 1 от 18.10.2010, права и обязанности которого перешли к генподрядчику.

Также судом области установлено и налоговым органом не оспаривается, что общество «Стройкомплект»  выполнило подрядные работы по договору подряда на строительство объекта № 1 от 18.10.2010  в первом квартале 2011 года, что подтверждается имеющимися в материалах дела актами о приемке выполненных работ от 31.01.2011 № 1 за отчетный период с 23.12.2010 по 31.01.2011 и от 28.02.2011 № 2 за отчетный период с 01.02.2011 по 28.02.2011, а также  справками о стоимости выполненных работ по форме КС-3 от 31.01.2011 № 1 на сумму 1 078 543,14 руб. и от 01.02.2011 № 2 на сумму 6 565 035,49 руб.

Общая сумма работ по договору подряда, реализованных в первом квартале 2011 года, составила 7 643 578,63 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 165 969,62 руб.

На выполненные работы общество «Стройкомплект» выставило в адрес общества  «Молград» счета-фактуры от 31.01.2011 № 6 на сумму 1 078 543,14 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  164 523,53 руб., и от 28.02.2011 № 8 на сумму 6 565 035,49 руб. в том числе налог на добавленную стоимость  1 001 446,09 руб.

При этом, как следует из содержания счетов-фактур  от 31.01.2011 № 6 и   от 28.02.2011 № 8, в них имеется указание  на платежно-расчетные документы, которыми произведена оплата за выполненные работы - от 24.11.2010 № 28, от 29.11.2010 № 32, от 29.11.2010 № 30, от 03.12.2010 № 39, от 06.12.2010 № 40, от 10.12.2010 № 45, от 14.12.2010 № 47, от 15.12.2010 № 48, от 20.12.2010 № 51, от 20.12.2010 № 52, от 20.12.2010 № 53, от 21.12.2010 № 54, от 21.12.2010 № 55, от 21.12.2010 № 56, от 23.12.2010 № 58, от 29.12.2010 № 61 и от 30.12.2010 № 62.

Также между обществом «Стройкомплект» (подрядчик) и предприятием «Ветсанутильзавод «Гремяченский» (заказчик) был заключен договор строительного подряда от 02.08.2010 № 2, по условиям которого подрядчик обязался выполнить в срок, установленный договором, работы по ремонту кровли зданий заказчика в соответствии с технической документацией, а также сметой, которая устанавливает цену работ по договору, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые для выполнения работ условия, принять их результат и оплатить обусловленную цену.

Согласно пункту 1.2 договора, оплата выполненных работ производится в размере, предусмотренном сметой - 2 555 710,08 руб. в период с 02.08.2010 по 30.09.2010.

Как следует из пункта 2.3 договора, оплата предоставленных заказчиком услуг осуществляется на следующих условиях: заказчик для приобретения материалов подрядчиком перечисляет денежную сумму из расчета 100 процентов от сметной стоимости материалов на расчетный счет подрядчика. Окончательный расчет производится по предоставлении подрядчиком актов выполненных работ КС-2 и справки КС-3.

26.08.2010  сторонами было заключено дополнительное соглашение к договору строительного подряда № 2, исходя из условий которого оплата выполненных работ производится в размере, предусмотренном сметой, и составляет 1 800 000 руб.

Во исполнение условий договора предприятием «Ветсанутильзавод «Гремяченский» были перечислены обществу «Стройкомплект»  денежные средства по платежным поручениям от 27.12.2010 № 673 в сумме 100 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 15 254,24 руб.),  от 30.12.2010 № 679 в сумме 100 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 15 254,24 руб.), от 16.12.2010 № 651 в сумме 1 300 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 198 305,08 руб.).

При этом в  графе «Назначение платежа» платежных поручений указано – «По дополнительному соглашению от 12 августа к договору № 2 от 02.08.2010». В назначении платежа платежного поручения от 16.12.2010 № 651 указано «По дополнительному соглашению от 26 августа к договору № 2 от 02.02.2010».

Общая сумма перечисленных предприятием «Ветсанутильзавод «Гремяченский» денежных средств в качестве авансов составила за четвертый квартал 2010 года, как это определено налогоплательщиком  и не оспаривается налоговым органом, 294 292 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 44 892 руб.

На указанную сумму авансовых платежей обществом «Стройкомплект» в адрес предприятием «Ветсанутильзавод «Гремяченский» был выставлен счет-фактура  от 31.12.2010   № 94  и он нашел отражение в бухгалтерском учете общества «Стройкомплект» по счетам 62.2 «Контрагенты» и 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за  первый квартал 2011 года.

Работы по договору подряда от 02.08.2010 № 2 выполнены  обществом «Стройкомплект» в  первом квартале 2011 года, что подтверждается представленными в материалы дела актом о приемке выполненных работ № 2 по состоянию на 31.03.2011 и актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 01.09.2011, подписанными сторонами.

На выполненные работы обществом «Стройкомплект» выставлен  предприятию «Ветсанутильзавод «Гремяченский» счет-фактура от 31.03.2011 № 13 на сумму 350 095,38 руб. в том числе налог на добавленную стоимость  53 404,38 руб.

В данном счете-фактуре содержится указание на платежно-расчетные документы, которыми произведена предварительная оплата подлежащих выполнению работ - от 27.12.2010 № 673,  от 30.12.2010 № 679 и от 16.12.2010 № 651.

Таким образом, материалами дела подтверждены и не опровергнуты налоговым органом факты реализации обществом «Стройкомплект» в адрес общества «Металлинтерресурс» и предприятия «Ветсанутильзавод «Гремяченский»  в первом квартале 2011 года подрядных работ, оплаченных авансом в четвертом квартале 2010 года.

Данное обстоятельство является основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с поступивших авансов.

При этом необходимо отметить, что факт  исчисления и уплаты  в бюджет налога с поступивших  в четвертом квартале 2010 года авансов  подтверждается  представленными налогоплательщиком в материалы дела документами и не опровергнут налоговым органом.

Так, в деле имеется решение от 28.09.2012 № 18-12/134 о привлечении общества «Стройкомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении него по результатам выездной проверки,  в том числе, за  2010 год.

Из текста указанного решения следует, что налоговым органом был установлен факт неисчисления и неуплаты обществом «Стройкомплект» налога на добавленную стоимость при получении предоплат (авансов) от покупателей, а именно – от общества «Металлинтерресурс» и от предприятия «Ветсанутильзавод «Гремяченский», в связи с чем налогоплательщику был доначислен  налог на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2010 года в общей сумме 536 003,42 руб.

Сумма доначисленного налога на добавленную стоимость была уплачена обществом «Стройкомплект» платежными ордерами от 11.12.2012 № 42608 на сумму 376 117,24 руб., от 07.12.2012 № 42608 на сумму 30 000 руб., от 30.11.2012 № 42608 на сумму 129 886,16 руб. по требованию от 24.10.2012 № 13641, а также платежным поручением от 28.11.2012 № 134 на сумму 4 546,82 руб. Общая сумма уплаченного налога  составила 540 550,22 руб.

Факт перечисления в бюджет  названной суммы налога на добавленную стоимость по перечисленным платежным документам, так же как и то обстоятельство, что она представляет собой сумму налога с авансовых платежей, полученных обществом «Стройкомплект» по договорам строительного подряда от общества «Металлинтерресурс» и от предприятия «Ветсанутильзавод «Гремяченский», доначисленную по результатам выездглй налоговой проверки общества, не оспаривается налоговым органом.

При указанных обстоятельствах отказ в вычете за первый квартал 2011 года налога на добавленную стоимость в сумме 526 416 руб. и в возмещении налога в сумме 511 518 руб., а также  доначисление в связи с этим к уплате в бюджет налога в сумме  511 518 руб.  является необоснованным.

То обстоятельство, что в счетах-фактурах на авансы  от 31.12.2010  № 114 и  № 94 не заполнена графа «к платежно-расчетному документу» само по себе,  при наличии  сведений  о платежных документах, по которым поступили авансы, в счетах-фактурах  от 31.01.2011 № 6, от 28.02.2011 № 8 и от 31.03.2011 № 13, выставленных обществом «Стройкомплект» в адрес  общества «Молград» (правопреемник общества «Металлинтерресурс»)