Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 по делу n А35-8431/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 февраля 2014 года                                                       Дело  № А35-8431/2012   

г. Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2014  года

Полный текст постановления изготовлен 21 февраля 2014 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Осиповой М.Б.,

                                                                                                     Ольшанской Н.А.,

 при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области: Гридасовой Н.И. – представителя по доверенности №15 от 09.01.2014, Пряжниковой Е.В. – представителя по доверенности от 09.01.2014;

от ООО "Отрадное": Трофимова С.М. – представителя по доверенности №2 от 09.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 29.11.2013 по делу № А35-8431/2012  (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Отрадное" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области о признании частично недействительным решения №09-29/6 от 16.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Отрадное" (далее – ООО «Отрадное», Общество, налогоплательщик)   обратилось     в     Арбитражный     суд     Курской  области    с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным  решения Инспекции  №09-29/6 от 16.05.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания транспортного налога в сумме 5438 рублей, налога на имущество организаций в сумме 486401 рубль, налога на добавленную стоимость в сумме 3295127 рублей, налога на прибыль организаций в сумме 1945759 рублей, единого социального налога в сумме 246230 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 58029 рублей, единого сельскохозяйственного налога в сумме 30482 рубля; привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ  и ст. 119 НК РФ в виде штрафов в сумме 69732 рубля по налогу на добавленную стоимость, в сумме 1585 рублей по налогу на прибыль организаций; начисления пени в сумме 1607 рублей по транспортному налогу, в сумме 181221 рубль по налогу на имущество организаций, в сумме 1179559 рублей по налогу на добавленную стоимость, в сумме 648367 рублей по налогу на прибыль организаций, в сумме 87498 рублей по единому социальному налогу.

Решением Арбитражного суда  Курской области  от 07.12.2012 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены частично, суд признал недействительным решение Инспекции от 16.05.2012 № 09-29/6 в части взыскания единого сельскохозяйственного налога в сумме 30 482 руб., пени по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 3 409 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСХН в сумме 762 рубля. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 решение суда первой инстанции от 07.12.2012 по делу №А35-8431/2012 отменено в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика, решение инспекции №09-29/6 от 16.05.2012 признано недействительным в части доначисления:

? транспортного налога в сумме 5438 руб.,

? налога на имущество организаций в сумме 486 401 руб.,

? налога на добавленную стоимость в сумме 3 295 127 руб.,

? налога на прибыль организаций  в сумме 1 945 759 руб.,

? единого социального налога  в сумме 246 230 руб.,

? страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ? 58 029 руб.;

начисления пеней:

? по транспортному налогу в сумме 1 607 руб.,

? налогу на имущество организаций 181 221 руб.,

? налогу на добавленную стоимость 1 179 559 руб.,

? налогу на прибыль организаций 648 367 руб.,

? единому социальному налогу 87 498 руб.; наложении  штрафов в соответствии со ст. 119, п. 1 ст. 122 НK РФ:

? по налогу на добавленную стоимость ? 64 098 руб.

? налогу на прибыль организаций ? 1585 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Курской области от 07.12.2012 по делу № А35-8431/2012 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области ? без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 01.07.2013 отменены постановление суда апелляционной инстанции от 18.02.2013 в части отмены решения Арбитражного суда Курской области от 07.12.2012 и признания недействительным решения Инспекции №09-29/6 от 16.05.2012, а также решение Арбитражного суда Курской области от 07.12.2012 в части отказа в удовлетворении заявления ООО «Отрадное», дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области. В остальной части указанные судебные акты оставлены без изменения.

По результатам нового рассмотрения решением Арбитражного суда Курской области от 29.11.2013 требования ООО «Отрадное» удовлетворены,  решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области №09-29/6 от 16.05.2012 признано недействительным в части доначисления: транспортного налога в сумме 5438 руб., налога на имущество организаций в сумме 486 401 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3 295 127 руб., налога на прибыль организаций в сумме 1 945 759 руб., единого социального налога в сумме 246 230 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 58 029 руб.; начисления пени по транспортному налогу в сумме 1 607 руб., по налогу на имущество организаций 181 221 руб., по налогу на добавленную стоимость 1 179 559 руб., по налогу на прибыль организаций 648 367 руб., по единому социальному налогу 87 498 руб.; привлечения к налоговой ответственности - по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 38458 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 25640 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  в виде штрафа в сумме 951 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 634 руб.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Курской области от 29.11.2013, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на необоснованное применение Обществом в 2008 году единого сельскохозяйственного налога, полагая, что доля полученного Обществом дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов.

По мнению Инспекции, при определении данного процентного соотношения для целей подтверждения наличия  статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя налогоплательщик неправомерно включил в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции выручку, полученную в 2008г.  от реализации 425 голов крупного рогатого скота (далее – КРС) в сумме 5812034 руб. При этом налоговый орган указывает, что сельскохозяйственной деятельности по выращиванию 425 голов реализованных коров ООО «Отрадное» не осуществляло, поскольку приобретенный КРС был сразу после приобретения передан Обществом в аренду ООО «Озерки», а также через незначительный промежуток времени  - в аренду ООО «Спектр-Сервис-плюс»; бремя содержания КРС нес в данном случае арендатор, в связи с чем, последующая реализация Обществом КРС не может расцениваться как реализация произведенной сельскохозяйственной продукции (выращенных животных).

Также Инспекция ссылается на непредставление налогоплательщиком бесспорных доказательств того, что в числе реализованного в 2008г. поголовья КРС присутствовало такое количество коров, находившихся на начало проверяемого периода в собственности либо аренде заявителя, которое позволяло Обществу находиться на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН применительно к установленным п.2 ст.346.2 НК РФ требованиям. Тогда как из представленных налогоплательщиком документов, по мнению Инспекции, данный вывод следует лишь в отношении 110 из 425 спорных голов КРС,  которые можно расценивать в качестве реализации произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции (выращенных самим Обществом животных). Поскольку право на применение специального налогового режима должен доказать налогоплательщик, Инспекция считает, что отсутствие у общества индивидуализированного учета скота (в том числе, наличие по данным представленных документов нескольких животных с одними и теми же кличками) не освобождает его от обязанности подтверждения правомерности применения ЕСХН в проверяемом периоде.

ООО «Отрадное» возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены оспариваемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Отрадное», по результатам которой составлен акт от 12.04.2012 № 09-29/6.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение №09-29/6 от 16.05.2012, которым ООО «Отрадное» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 25640 рублей по налогу на добавленную стоимость, в сумме 634 рубля по налогу на прибыль организаций, в сумме 6562 (5634+928) рубля по единому сельскохозяйственному налогу; ст. 123 НК РФ  - в сумме 4495 рублей за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц; ст. 119 НК РФ - в сумме 951 рубль за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в сумме 38458 рублей за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить транспортный налог в сумме 5438 рублей, налог на имущество организаций в сумме 486401 рубль, налог на добавленную стоимость в сумме 3295127 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 1945759 рублей, единый социальный налог в сумме 246230 рублей, единый сельскохозяйственный налог в сумме 158430 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 58029 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 179797 рублей и начислены пени в сумме 1607 рублей по транспортному налогу, в сумме 181221 рубль по налогу на имущество организаций, в сумме 1179559 рублей по налогу на добавленную стоимость, в сумме 648367 рублей по налогу на прибыль организаций, в сумме 87498 рублей по единому социальному налогу, в сумме 25204 рубля по единому сельскохозяйственному налогу, в сумме 33228 рублей по налогу на доходы физических лиц.

Данное решение налоговой инспекции было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 29.06.2012 №299 апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично,  решение Инспекции №09-29/6 от 16.05.2012 отменено в части доначисления Обществу  единого сельскохозяйственного налога в сумме 66926,7 рубля за 2010 год, соответствующих пеней и штрафа.

Не согласившись с решением Инспекции №09-29/6 от 16.05.2012  в обжалуемой части, ООО «Отрадное» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как усматривается из материалов дела, основанием для оспариваемых заявителем доначислений  послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).

Признавая приведенную позицию Инспекции неправомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст.  346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст.  346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

На основании п.3 ст.346.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) в целях настоящей главы к сельскохозяйственной