Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу n А36-4182/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 февраля 2014 года                                                      Дело № А36-4182/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 19 февраля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Липецкой области: Гордеева В.Н., главный специалист эксперт правового отдела по доверенности от 13.09.2013; Москвина Е.А., главный государственный налоговый инспектор камерального отдела по доверенности от 26.07.2013 № 05-25; Кундус Н.Н., по доверенности от 01.10.2013 № 05-25/1;

от открытого акционерного общества «Липецк – Лада»: Ступак Е.Н. по доверенности от 07.08.2013 № 1 выданной сроком на один год; Тренов Ю.А. по доверенности от 07.08.2013 № 2 выданной сроком на один год; Дыкина Е.А., представитель по доверенности от 13.03.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Липецкой области  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Липецкой области на решение Арбитражного суда Липецкой области от 12.11.2013 по делу № А36-4182/2013 (судья Бессонова Е.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Липецк – Лада» (ОГРН 1024800828051, ИНН 4826000989) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Липецкой области (ОГРН 1134823000014, ИНН 4826085887) о признании незаконными решений от 19.04.2013 № 3860 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 3862 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 3861 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 3859 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Липецк – Лада» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Липецкой области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 19.04.2013 № 3859 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 3860 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 3861 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 3862 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определением Арбитражного суда Липецкой области  от 16.09.2013 по делу № А36-4182/2013 объединены однородные дела № А36-4326/2013, № А36-4327/2013, № А36-4328/2013, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство № А36-4182/2013 для совместного рассмотрения.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 12.11.2013 признаны незаконными (не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, Постановлению Правительства РФ от 31.12.2013 № 1194):

- решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области от 19.04.2013 № 3859 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в редакции решения УФНС России по Липецкой области от 14.06.2013;

- решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области от 19.04.2013 № 3860 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года;

- решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области от 19.04.2013 № 3861 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года;

- решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области от 19.04.2013 № 3862 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в редакции решения УФНС России по Липецкой области от 14.06.2013.

Суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области в пользу открытого акционерного общества «Липецк-Лада» 8000 (восемь тысяч) рублей расходов на оплату госпошлины.

На Межрайонную ИФНС России № 6 по Липецкой области возложена обязанность устранить нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Липецк-Лада».

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований Общества отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства,  установленные в ходе камеральных налоговых проверок и свидетельствующие о неуплате Обществом  налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года.

По мнению налогового органа, Общество при исчислении налогооблагаемой базы по НДС неправомерно применило положения п. 2 ст. 154 НК РФ в отношении средств, полученных Обществом из бюджета по «программе утилизации» при реализации гражданам автомобилей.

Инспекция полагает, что в отношении полученных Обществом из бюджета денежных средств подлежат применению п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Данный вывод основан на квалификации сумм субсидий, предоставляемых в соответствии с абз. 3 п. 1 Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194, как средств, связанных с оплатой реализуемых автомобилей.

Изложенное, как полагает Инспекция,  указывает на невозможность применения положений абз. 2-3 п. 2 ст. 154 НК РФ, поскольку Постановлением не предусмотрены ни государственные регулируемые цены, ни льгота для определенной категории потребителей.

Таким образом, Инспекция считает, что получаемые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194 суммы субсидий, выделяемые из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах торговых организаций при реализации новых автотранспортных средств российского производства со скидкой в размере 50000 руб., являются суммами, связанными с оплатой реализованных автотранспортных средств, соответственно, получаемые торговой организацией суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области были проведены камеральные проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, по результатам которых составлены акты проверки от 15.03.2013 № 19196, № 19198, № 19195, № 19197 соответственно.

По результатам рассмотрения материалов и актов камеральной налоговой проверки 19.04.2013 Инспекцией были вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3859, № 3860, № 3861, № 3862 (т. 7 л.д. 17-28, т. 8 л.д. 14-25, т. 9 л.д. 14-25, т. 1 л.д. 14-24).

Согласно решения № 3859 от 19.04.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Обществу начислен НДС в сумме 2903948 руб.

Согласно решения № 3860 от 19.04.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Обществу начислен НДС в сумме 3866958 руб.

Согласно решения № 3861 от 19.04.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Обществу начислен НДС в сумме 2372035 руб.

Согласно решения № 3862 от 19.04.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Обществу начислен НДС в сумме 739831 руб.

Основанием для доначисления Обществу сумм налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, послужили выводы Инспекции о неправомерном занижении Обществом налогооблагаемой базы по НДС  , так как при реализации автомобилей в рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194 «О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств» ОАО «Липецк-Лада» обязано было руководствоваться п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а именно : включить в налоговую базу по НДС суммы субсидий, предоставляемых в соответствии с указанным Постановлением, как средства, связанные с оплатой реализуемых автомобилей.

Кроме того, налоговый орган установил, что в данном случае неприменимы положения абз. 2-3 п. 2 ст. 154 НК РФ, так как Постановлением от 31.12.2009 № 1194 не предусмотрены ни государственные регулируемые цены, ни льгота для определенной категории потребителей.

Общество обжаловало данные решения в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Липецкой области от 14.06.2013 № 46 решение № 3859 от 19.04.2013 изменено в части доначисления НДС. Обществу начислено 379371 руб.

Решением УФНС России по Липецкой области от 14.06.2013 № 47 решение № 3860 от 19.04.2013 изменено в части доначисления НДС. Обществу начислено 3813559 руб.

Изменения внесены в связи с неверным определением Инспекцией момента включения спорных средств в базу по НДС.

Решением УФНС России по Липецкой области от 14.06.2013 № 48 решение № 3861 от 19.04.2013 оставлено без изменения.

Решением УФНС России по Липецкой области от 14.06.2013 № 49 решение № 3862 от 19.04.2013 оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России № 6 по Липецкой области от 19.04.2013 № 3859, № 3860, № 3861, № 3862, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Из изложенных правовых норм следует, что субсидии, поступившие налогоплательщику из бюджета, не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела ОАО «Липецк-Лада» является торговой организацией, реализующей автотранспортные средства, дилерским центром. В проверяемый период Общество осуществляло реализацию автомобилей в рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 31.12.2009 № 1194 «О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств» (далее – Постановление № 1194).

При этом, при реализации автотранспортных средств с учетом вышеприведенного постановления Правительства РФ, Обществом из бюджета были получены денежные средства.

У сторон отсутствует спор об объемах денежных средств, полученных Обществом по указанному постановлению Правительства РФ,  а также о том, что денежные средства были получены Обществом именно из бюджета.

Из материалов дела также следует, что представление уточненных деклараций, по результатам которых приняты спорные решения Инспекции, связано с уменьшением Обществом налогооблагаемой базы на сумм средств, полученных из бюджета по вышеуказанному постановлению Правительства РФ .

По мнению налогового органа, изложенного в оспариваемых ненормативных актах, Общество неправомерно занизило НДС к уплате в проверяемый период, так как при реализации автомобилей в рамках указанного эксперимента оно обязано было руководствоваться п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Данный вывод основан на квалификации сумм субсидий, предоставляемых в соответствии с абз. 3 п. 1 Постановления № 1194, как средств, связанных с оплатой реализуемых автомобилей. Изложенное указывает на невозможность применения положений абз. 2-3 п. 2 ст. 154 НК РФ, поскольку Постановлением № 1194 не предусмотрены ни государственные регулируемые цены, ни льгота для определенной категории потребителей.

Квалифицируя спорные суммы в качестве субсидий, суд первой инстанции обоснованно указал на следующее.

Исходя из пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Подпунктом 2 пункта