Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2014 по делу n А36-3742/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров отгруженных за налоговый период.

При этом, в соответствии с п.п.7 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению ( освобождаются от налогообложения) реализация услуг по перевозке пассажиров

городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), а также  морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, в 2010, 2011 г.г. Общество осуществляло как облагаемые, так не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции.

В частности, Общество осуществляло реализация услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом  в пригородном сообщении.

У сторон отсутствует спор относительно того, что в данной части реализация указанных услуг Общества освобождается от налогообложения.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами,  Обществом велся раздельный учет в соответствии с требованиями п.4 ст.170 НК РФ. С целью определения сумм налоговых вычетов Обществом осуществлялся расчет пропорции в соответствии с положениями п.4 ст.170 НК РФ на основании данных, определяемых согласно п.14 приказа об учетной политике.

 Из материалов дела также усматривается, что в спорных периодах о Обществом со счета УФК по Липецкой области (Управление финансов области (Управление социальной защиты населения Липецкой области) была получена  компенсация расходов за льготный проезд граждан.

Приведенные обстоятельства подтверждаются платежными поручениями № 135 от 18.01.2010, № 6 от 11.02.2010, № 806 от 15.03.2010, № 593 от 13.04.2010, № 463 от 17.05.2010, № 4034 от 10.06.2010, № 34 от 10.06.2010., № 715 от 12.07.2010, № 293 от 12.08.2010, № 975 от 09.09.2010, № 612 от 11.10.2010, № 419 от 13.11.2010, № 78 от 14.12.2010, № 463 от 17.01.2011, № 395 от 14.02.2011, № 383 от 14.03.2011, № 513 от 12.04.2011, № 546 от 13.05.2011, № 557 от 10.06.2011, № 597 от 11.07.2011, № 695 от 12.08.2011, № 600 от 12.09.2011, № 460 от 11.10.2011, № 534 от 14.11.2011, № 738 от 12.12.2011 (т. 3 л.д. 3 - 26).

Суммы, полученные по указанным платежным поручениям,  не учитывались Обществом при расчете пропорции для определения сумм налоговых вычетов по НДС, поскольку, по мнению Общества, являлись субсидиями.

Инспекция посчитала, что Обществом завышены налоговые вычеты за счет занижения стоимости реализованных Обществом услуг, не облагаемых НДС, ввиду не включения в указанную стоимость средств, полученных Обществом в качестве компенсаций расходов, связанных с предоставлением льготного проезда автомобильным транспортом.

Инспекция, пришла к выводу, что поскольку перечисленные Обществу средства были сформированы за счет средств от реализации единого социального проездного билета и аккумулировались на внебюджетном счете, то, по мнению Инспекции, полученные Обществом средства не относятся к субсидиям и подлежат учете в составе выручки от реализации услуг, не подлежащих налогообложении.  

Отклоняя приведенные доводы Инспекции , суд первой инстанции правомерно исходил из того, что согласно п. 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, исходя из указанных положений во взаимосвязи с  положениями п.4 ст.170 НК РФ , при расчете пропорции для определения суммы НДС, подлежащей вычету, суммы полученных налогоплательщиком субсидий учету не подлежат, поскольку не увеличивают фактическую цену реализации соответствующих услуг для целей налогообложения.

Квалифицируя спорные суммы в качестве субсидий, суд обоснованно указал на следующее.

Исходя из пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 78 БК РФ установлено, что субсидии могут предоставляться за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, для классификации денежных средств, получаемых из бюджета, в качестве субсидий, является необходимым единовременное соблюдение следующих условий: безвозвратная и безвозмездная основа получения средств; выделение денежных средств в целях возмещения затрат или недополученных доходов; нормативное правовое регулирование порядка выделения средств; включение выделяемых средств в состав бюджетных обязательств.

В соответствии со статьей 10 Закона Липецкой области № 141-О3 от 02.12.2004 «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан» предусмотрено, что категориям граждан, указанным в абзацах втором - пятом статьи 1 настоящего Закона, а также льготным категориям граждан, получающим ежемесячные денежные выплаты из федерального бюджета, предоставляется право льготного проезда на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) на городских и пригородных маршрутах, а также городском электрическом пассажирском транспорте с возмещением понесенных расходов транспортным организациям за счет средств областного бюджета в соответствии с действующим законодательством.

Других источников компенсации расходов перевозчикам в Законе № 141-О3 не закреплено.

В соответствии с Постановлением администрации Липецкой области от 21.03.2008 № 46 «Об утверждении порядка компенсации расходов перевозчикам, связанных с предоставлением льготного проезда автомобильным транспортом общего пользования по территории Липецкой области на внутримуниципальных и межмуниципальных внутриобластных маршрутах, а также городским электрическим пассажирским транспортом за счет средств, поступающих от реализации единых социальных проездных билетов» установлен порядок компенсации расходов перевозчикам, осуществляющим социально значимые перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом общего пользования по территории Липецкой области на городских и пригородных маршрутах, а также городским электрическим пассажирским транспортом с предоставлением отдельным категориям граждан льготного проезда, установленного Законом Липецкой области от 02.12.2004 № 141-0З «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан в Липецкой области» за счет средств, поступивших от реализации единых социальных проездных билетов.

В соответствии с данным порядком, компенсация расходов перевозчикам осуществляется ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за отчетным, на основании приказа уполномоченного исполнительного органа государственной власти в сфере социальной защиты населения путем безналичного перечисления денежных средств с лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытого в управлении финансов области, на расчетные счета перевозчиков.

Распределение средств производится исходя из фактического пробега за соответствующий период, величина которого не должна превышать планового пробега (п. 4 Постановления № 46).

Согласно приложению 8 к Закону Липецкой области от 02.12.2009 № 327-ОЗ «Об областном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» Управление социальной защиты населения Липецкой области включено в ведомственную структуру расходов областного бюджета с кодом главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств «016».

Как установлено судом первой инстанции, сметы доходов и расходов Управления социальной защиты населения на 2010 год и на 2011 год свидетельствуют о том, что перечисления в пользу Общества отражены по кодам 241 и 242 бюджетной классификации и являются безвозмездными и безвозвратными перечислениями (т. 4 л.д. 34 - 43).

Согласно отзыва Управления соцзащиты от 04.10.2013 № 276-с, компенсации расходов за льготный проезд граждан были предоставлены в виде субсидий транспортным организациям, в том числе Обществу (т. 4 л.д. 31-33).

Приказом Минфина РФ № 150н от 30.12.2009 г., № 190н от 28.12.2010 определен порядок применения статей и подстатей классификации операций сектора государственного управления.

В группу «Расходы» включена статья 240 «Безвозмездные перечисления организациям», в составе которой выделены подстатьи 241, 242.

На подстатью 241 относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов государственным (муниципальным) автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям, в том числе возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.

На подстатью 242 относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на предоставление субсидий организациям любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) организаций, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, в том числе на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, иные цели в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, денежные средства были получены налогоплательщиком за счет бюджетных средств, которые отражены в расходной части бюджета, что также подтверждается указанием в поле платежных поручений «назначение платежа» соответствующих кодов бюджетной классификации - 241 и 242 (отзыв УФК по Липецкой области, т. 3 л.д. 27-33).

При этом, суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку Инспекции на представленные в письме Управления финансов Липецкой области от 03.04.2013 № 01-07-975(т. 2 л.д. 67)   сведения о том, что денежные средства от реализации ЕСПБ являются внебюджетными средствами, а также на то обстоятельство, что спорные денежные средства не могут признаваться субсидиями поскольку перечислены Обществу за счет денежных средств, полученных бюджетов от реализации единого социального проездного билета.

Из приведенного письма не следует, что указанная в нем информация относится к спорному периоду.

Кроме того, Бюджетный кодекс Российской Федерации  не содержит положений, указывающих на необходимость классификации соответствующих денежных средств в качестве субсидий в зависимости от источника формирования дохода бюджета, за счет которого выдается субсидия, либо в зависимости от отражения средств в бухгалтерском учете получателя субсидий.

Налоговым органом факт отсутствия затрат Общества или получения доходов в полном размере в связи с оказанием услуг по перевозке льготных категорий граждан не установлен, нарушение порядка предоставления субсидий не доказано.

Таким образом, ссылки Инспекции на обстоятельства, связанные с бюджетным учетом спорных средств, а также с источниками их формирования в бюджете,  обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку не опровергают факт получения Обществом спорных денежных средств в качестве субсидий.

Как указано выше, исходя из источника получения Обществом  средств (из соответствующего бюджета), их цели, а также с учетом положений, регулирующих указанные правоотношения, спорные средства правомерно квалифицированы судом первой инстанции в качестве субсидий.

Судом также правомерно отклонены доводы Инспекции о необходимости применения в рассматриваемом случае положений п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ .

Согласно п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость,  определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ , увеличивается на суммы,  полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Однако спорные средства не могут быть квалифицированы в качестве средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку, как установлено судом и не опровергнуто Инспекцией, средства бюджета выделялись налогоплательщику не в качестве финансовой помощи или в ином качестве, упомянутом в названной норме, а в качестве компенсации его расходов в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством.

Инспекцией не представлено доказательств того, что Общество , осуществляя перевозку льготных категорий граждан, получало непосредственно от указанных лиц денежные средства за реализованные билеты, в том числе за реализованные единые социальные проездные билета ( ЕСПБ).

Как установлено судом первой инстанции правоотношения, связанные с изготовлением и реализация ЕСПБ, регулируются постановлением администрации Липецкой области от 31.12.2008 № 364 «О порядке предоставления отдельным категориям граждан льготного проезда на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) на городских и пригородных маршрутах, а также городском электрическом пассажирском транспорте».

Из указанных норм следует, что ЕСПБ являются социальными проездными документами, установленным на территории Липецкой области с целью предоставления отдельным категориям граждан мер социальной поддержки, в части обеспечения права льготного проезда на автомобильном транспорте общего пользования на городских