Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2006 по делу n А48-621/06-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 августа 2006 года                                                                 Дело №А48-621/06-18

город Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2006 года.                                                                                                                                                                               

Постановление в полном объеме изготовлено 24 августа 2006 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Шеина А. Е.,

судей                                                                                           Протасова А. И.

                                                                                                     Суховой И. Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Пучниной М. В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 07.04.2006 года по делу №А48-621/06-18 (судья Жернов А. А.),

при участии в судебном заседании:

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Орловской области – представитель не явился, налоговый орган извещен надлежащим образом,  

от открытого акционерного общества «АВАНГАРД-АГРО» - представитель не явился, Общество извещено надлежащим образом, 

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Орловской области от 07.04.2006 года по делу №А48-621/06-18 по заявлению открытого акционерного общества «АВАНГАРД-АГРО» (далее – ОАО «АВАНГАРД-АГРО», Общество) пункт 1.1, подпункт «а» пункта 2.1, подпункт «б» пункта 2.1 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 11 527 рублей, подпункт «в» пункта 2.1. в части уплаты пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 350 рублей решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Орловской области (далее – Межрайонная ИФНС России №6 по Орловской области, Инспекция) от 29.11.2005 года №1056/823 признаны недействительными, в удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований Общества. При этом заявитель жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

ОАО «АВАНГАРД-АГРО» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, считает, что суд первой инстанции должен был удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени судебного разбирательства надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии со статьями 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует изменить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.09.2005 года ОАО «АВАНГАРД-АГРО» представило в Межрайонную ИФНС России №6 по Орловской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2005 года. Согласно строке 300 указанной налоговой декларации исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составила 4 145 455 рублей, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 4 156 982 рублей (строка 310), сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уменьшению, составила 11 527 рублей (строка 440).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой вынесено решение от 29.11.2005 года №1056/823. Пунктом 1 резолютивной части решения ОАО «АВАНГАРД-АГРО» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 168 873 рубля 40 копеек, в пункте 2 Обществу предложено уплатить суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость в сумме 4 156 982 рубля, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 25 141 рубль 97 копеек.

Основаниями для отказа в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 156 982 рубля явились следующие обстоятельства: в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2005 года необоснованно включены счета-фактуры, относящиеся к предшествующим налоговым периодам, в книге покупок Общества невозможно определить дату оплаты продавцам за поставленный товар, в счетах-фактурах адрес покупателя не соответствует учредительным документам.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительными пункта 1.1, подпункта «а» пункта 2.1, подпункта «б» пункта 2.1 в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 11 527 рублей, подпункта «в» пункта 2.1 в части уплаты пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 350 рублей решения Межрайонной ИФНС России №6 по Орловской области от 29.11.2005 года №1056/823, отказывая в удовлетворении остальной части требований, Арбитражный суд Орловской области не учел следующее.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных в налоговой декларации за август 2005 года, Обществом представлены счета-фактуры, выставленные поставщиком ОАО «Российские железные дороги»: от 05.12.2004 года №0000012200000128/0010131106, от 05.12.2004 года №0000012200000128/0010131107, от 25.12.2004 года №0580012200000128/0010138158,  от 10.02.2005 года №0580012200000128/0010010785, от 10.02.2005 года №0580012200000128/0010010786, от 31.12.2004 года №00305254302/3190, от 31.03.2005 года №003005254302/1491, от 31.03.2005 года №0030082200000025, от 10.03.2005 года №0030082200000025/0080001847, от 15.04.2005 года №0030082200000025/0080003035, от 30.04.2005 года, №30082200000025/0080003732, от 30.04.2005 года №003005254302/1588, от 20.05.2005 года №0030050000002543/9910002526, от 20.05.2005 года №0030082200000025/0080004490, от 25.05.2005 года №0030082200000025/0080004716, от 25.05.2005 года №0030050000002543/9910002692, от 31.05.2005 года №0030050000002543/9910003051, от 31.05.2005 года №0030082200000025/0080004931, от 31.05.2005 года №0030050000002543/9910003063, от 10.06.2005 года №30082200000025/0080005349, от 10.06.2005 года №0030050000002543/9910008385, от 24.06.2005 года №0030050000002543/9910003790, от 30.06.2005 года №0030082200000025/0080006297, от 20.12.2004 года №0170082200000025/0080016971, от 15.12.2004 года №0170082200000025/0080016796, от 10.12.2004 года №70082200000025/0080016634, поставщиком ЧП Прудским В. Н. от 21.12.2004 года №1, поставщиком ФГУ «Государственная инспекция по карантину растений Российской Федерации»: от 25.03.2005 года №390, от 27.04.2005 года №637, поставщиком ООО фирма «Флавия»: от 12.10.2004 года №115, от 24.11.2004 года №170, поставщиком ООО «СДС»: от 01.02.2005 года №5, от 03.02.2005 года №6, от 04.02.2005 года №7, от 11.02.2005 года №8, от 12.02.2005 года №9, от 12.02.2005 года №10, от 18.02.2005 года №11, от 24.02.2005 года №12, от 26.02.2005 года №13, от 05.03.2005 года №15, поставщиком ООО Торговая компания «Зерновая индустрия»: от 25.12.2004 года №21, от 25.12.2004 года №21к, от 25.12.2004 года №22, от 25.12.2004 года №22к, от 14.01.2005 года №2/1, от 20.01.2005 года №1з/о, от 13.01.2005 года №1, от 14.01.2005 года №2, от 20.01.2005 года №2з/о, от 16.02.2005 года №19, от 16.02.2005 года №18, от 17.02.2005 года №20, поставщиком ОАО «Воронежская хлебная база»: от 30.11.2004 года №513, поставщиком ОАО «Зинаидинское ХПП»: от 24.12.2004 года №0000555, от 11.01.2005 года №00000016, поставщиком ООО «ЛИРА»: от 28.12.2004 года №00000073, поставщиком ЗАО фирма «Август»: от 20.05.2005 года №0520-04, от 20.05.2005 года №0520-05, от 23.05.2005 года №0523-04, от 24.05.2005 года №0524-04, от 24.05.2005 года №0524-05, от 26.05.2005 года №0526-01, от 27.05.2005 года №0527-02, от 30.05.2005 года №0530-03, от 06.06.2005 года №0606-03, от 21.06.2005 года №0621-01, от 23.06.2005 года №0623-02.

Из материалов дела видно, что представленные Обществом счета-фактуры были выставлены поставщиками и товар оприходован в предшествующих налоговых периодах, тогда как налоговые вычеты налогоплательщиком заявлены в августе 2005 года.

Факт приобретения, оплаты и оприходования товара подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.

При таких обстоятельствах выводы налогового органа и суда первой инстанции о необоснованности включения в налоговую декларацию за август 2005 года счетов-фактур, относящихся к прошедшим налоговым периодам, ошибочен, поскольку объектом налогообложения являются «операции по реализации», представляющие собой деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. В силу статьи 167 НК РФ с моментом реализации связано возникновение обязанности налогоплательщика исчислить налоговую базу и обязанности уплатить с этой базы налог.

Как следует из разъяснений, данных в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.06.2004 года №03-03-11/107, по оплаченным товарам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

Довод налогового органа о том, что счета-фактуры, выставленные Обществу поставщиками ООО «СДС», ЗАО «Фирма «Август», ООО «Торговая компания «Зерновая индустрия» №22 от 25.12.2004 года, №1 от 13.01.2005 года, ОАО «Российские железные дороги» №0000012200000128/0010131106 от 05.12.2004 года, №0580012200000128/0010010785 от 10.02.2005 года, №0030082200000025/0080002527 от 31.03.2005 года, №0030082200000025/0080001847 от 10.03.2005 года, №0082200000025/0080003035 от 15.04.2005 года, №0030082200000025/0080003732 от 30.04.2005 года, №003005254302/1588 от 30.04.2005 года, №0030050000002543/9910002692 от 25.05.2005 года, зарегистрированы налогоплательщиком в книге покупок с нарушением Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года №914 правомерно признан арбитражным судом первой инстанции несостоятельным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 9 раздела II Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года №914, при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

Вывод налогового органа о том, что в представленной для проверки книге покупок по вышеперечисленным счетам-фактурам невозможно определить дату оплаты продавцу за поставленный товар, противоречит материалам дела, поскольку из представленной налогоплательщиком книги покупок видно, что оплата товара производилась частично, с указанием даты оплаты.

Кроме того, нарушение ОАО «АВАНГАРД-АГРО» Правил ведения журналов учета полученных и выставленных слетов-фактур, книг покупок и книг продаж само по себе не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов и доначисления налога на добавленную стоимость при соблюдении налогоплательщиком требований, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Ссылка Инспекции на то, что в нарушение пунктов 5, 8 статьи 169 НК РФ, в счетах-фактурах №0580012200000128/0010138158 от 25.12.2004 года, №0580012200000128/0010010785 от 10.02.2005 года, №0580012200000128/0010010786