Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2007 по делу n А48–3422/07–2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 декабря    2007  года                                              Дело № А48–3422/07–2

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря    2007 г.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря   2007 г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания  Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла  на решение арбитражного суда Орловской области от 03.10.2007  г. по делу № А48–3422/07–2 (судья  Соколова В.Г.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пантера»  к инспекции Федеральной налоговой службы  по Заводскому району г. Орла  о признании недействительным решения   

при участии в судебном заседании

от налогового органа: не явился, надлежаще извещен

от налогоплательщика: Чернявского И.В., представителя по доверенности б/н от 27.02.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Пантера»  (далее общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением:

   -о признании недействительными пункта 1 решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла   «Об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость» от 24.05.2007 г.  № 121, которым обществу  отказано в возмещении налога на добавленную стоимость  в сумме 483460 руб.   и пункта 2 решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла «Об  отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 94064 руб.;

   -и обязании инспекции возместить налогоплательщику налог на добавленную в сумме 483460 руб., подлежащий возмещению по налоговой декларации по ставке 0 процентов за декабрь 2006 г.

Решением арбитражного суда Орловской области от 03.01.2007 г.  заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган  не согласился с вынесенным решением и обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого по неполно выясненным обстоятельствам дела.

По мнению инспекции,  судом безосновательно  не принят во внимание довод о том, что заявленный обществом к возмещению  налог на добавленную стоимость уплачен  контрагентам, не осуществляющим деятельность по зарегистрированным в налоговых органах юридическим адресам,   что  указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций и лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета.  

Также инспекция считает неправомерным взыскание с нее государственной пошлины, полагая, что в данном случае подпункт 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса  применен без учета положений части 4 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По мнению инспекции, согласно указанным нормам подача апелляционной жалобы государственным органом, являющимся ответчиком по делу, является формой обращения в арбитражный суд в защиту государственных интересов, что является основанием для освобождения ее от уплаты государственной пошлины.

В судебное заседание представитель налогового органа, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, не явился, в связи с чем дело рассматривалось в отсутствие представителя лица, участвующего в деле, в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик против доводов апелляционной жалобы возражает, просит оставить жалобу без удовлетворения,  считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав пояснения представителя налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 22.01.2007  г. общество с ограниченной ответственностью «Пантера» представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость  по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2006  г. и документы, предусмотренные статьями  165, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налогового кодекса), для обоснования правомерности применения заявленной налоговой ставки и налоговых вычетов, а 08.05.2007 г. – уточненную налоговую декларацию  по ставке 0 процентов за тот же период.

В соответствии с указанными декларациями налогооблагаемая база по ставке 0 процентов за декабрь 2006 г. составила 2782970  руб., а общая сумма налога, принимаемая к вычету – 484801  руб.

Инспекцией была проведена камеральная проверка представленной декларации и приложенных к ней документов, по результатам которой признано необоснованным применение ставки налогообложения 0 процентов к обороту  522577 руб. (отгрузка товара индивидуальному предпринимателю  Виленчиц, Республика Беларусь), в связи с чем налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет налог по ставке 18 процентов в сумме 94064 руб. В отношении оставшейся суммы заявленного оборота по реализации товара на экспорт  применение ставки 0 процентов  подтверждено, но признан не подлежащим возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 483860 руб., уплаченный при приобретении товаров у общества с ограниченной ответственностью  «Симплекс» (далее – общества «Симплекс»),  закрытого акционерного общества  «Альфаком» (далее – общество «Альфаком»), общества с ограниченной ответственностью СЗТК «АРТО» (далее – общество «Арто»), общества с ограниченной ответственностью «Гард–сервис»  (далее – общество «Гард–сервис»),  о чем инспекцией  17.04.2007 г. был составлен акт   № 87/28.

В связи с обстоятельствами, изложенными в акте, в отношении общества  налоговым органом принято решение от 25.05.2007 г. № 121   об отказе (полностью или частично) в возмещении 483460 руб. налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за декабрь 2006 г.  и решение № 2485/287 от 24.05.2007 г., которым обществу предлагается уплатить 94064 руб. неуплаченного налога на добавленную стоимость.

Полагая, что действия инспекции противоречат законодательству о налогах и сборах и  нарушают его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса Российской Федерации  реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит  налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса, а именно,   для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов  в налоговые органы  представляются следующие документы:

   -контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

   -выписка банка  (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика   в российском банке;

   -грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

   -копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации  представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за  пределами таможенной территории Российской Федерации).

При экспорте товаров на территорию республики Беларусь с 01.01.2005 г. в соответствии с Соглашением  от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг для подтверждения ставки налогообложения 0 процентов не требуется представление грузовой таможенной декларации  и наличие отметок таможенных органов о фактическом вывозе товара. К пакету документов, подтверждающих экспорт, прилагается третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства).

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо  фактически уплаченные им  при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской Федерации, после  принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии  соответствующих первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что  налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.  Пунктом 3  этой же статьи  право на  налоговые вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, обусловливается обязательным представлением налоговому органу  соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса и отдельной налоговой декларации, указанной в пункте  7 статьи 164 Кодекса.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в спорный период право налогоплательщика на налоговые вычеты при экспорте товара обусловлено предоставлением налоговому органу документов, подтверждающих фактический вывоз товара в режиме экспорта и получение оплаты за него от иностранного покупателя,  документов, подтверждающих  уплату  суммы налога на добавленную стоимость поставщику при приобретении товара на территории Российской Федерации и принятие данного товара на учет, а также  наличием счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства, и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Как следует из материалов дела, общество  «Пантера» заключило договор поставки № 11/09 от 11.09.2006 г. с индивидуальным предприятием «Алвеста-М» (Белоруссия) на сумму 1089669 руб., согласно которому поставщик (общество «Пантера») обязался поставить, а Покупатель (предприятие «Алвеста-М») принять и оплатить товар в ассортименте, оговоренном в спецификациях к  договору.

Во исполнение  заключенного договора общество «Пантера» произвело  отгрузку товара - специй по счету-фактуре № 82 от 14.09.2006 г. на сумму 1089669 руб., что подтверждается заявлением № 275 о ввозе товара на территорию Республики Беларусь и уплате косвенных налогов при ввозе со всеми необходимыми отметками.

Оплата товара иностранным покупателем произведена на счет налогоплательщика (общества  «Пантера») в российском банке 20.09.2006 г. в сумме 410256,42 руб.; 29.09.2006 г. в сумме 679412,58 руб.

03.04.2006 г. общество  «Пантера» заключило договор поставки № 1 с обществом с ограниченной ответственностью  «Белсоюзопт» (Белоруссия), на основании которого обязалось поставить покупателю (ООО«Белсоюзопт») товар в ассортименте, оговоренном в спецификациях к  договору.

Во исполнение договора общество произвело отгрузку товара – кондитерских изделий  01.09.2006г. по счету-фактуре № 78 от 01.09.2006 г. на сумму 225120,58 руб.,  22.09.2006 г. по счету-фактуре № 85 от 22.09.2006 г. на сумму 60606 руб., 08.09.2006 г. по счету-фактуре № 81 от 08.09.2006 г. на сумму 241630,80 руб.

В подтверждение ввоза товара на территорию Республики Беларусь и уплаты налога на добавленную стоимость на территории Беларуси общество «Пантера» представило налоговому органу заявления № 169, № 178 и № 172 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со всеми необходимыми отметками.

Оплата отгруженного товара произведена обществом  «Белсоюзопт» на счет общества «Пантера» в российском банке  07.09.2006 г. в сумме 225120,58 руб.,  19.09.2006 г. в сумме 674836,76 руб.,  14.09.2006 г. в сумме 241630,80 руб.

24.04.2006 г. обществом «Пантера» заключен договор поставки № 3 с ОДО «Роспродукт» (Белоруссия), согласно которому  Поставщик (общество «Пантера») обязался поставить, а Покупатель (ОДО «Роспродукт») принять и оплатить товар в ассортименте, оговоренном в спецификациях к  договору на сумму 727462,64 руб.

Во исполнение договора общество «Пантера» произвело отгрузку  товара - карамели и жевательной резинки  07.09.2006 г. по счету-фактуре № 80 от 07.09.2006 г.  на сумму 643366,64 руб.

В подтверждение ввоза товара на территорию Республики Беларусь и уплаты налога на добавленную стоимость на территории Беларуси общество «Пантера» представило налоговому органу