Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2007 по делу n А14-17022–2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к уплате в бюджет  863959 руб.,

в сентябре 2004 г. доначислила к уплате в бюджет  703034 руб.,

в октябре 2004 г.  доначичлила к уплате в бюджет  719459 руб.,

в ноябре 2004 г.  отказала в вычете  2943651 руб. и доначислила к уплате в бюджет  1634529 руб.,

в декабре 2004 г.  отказала в вычете  371939 руб. и доначислила к уплате в бюджет 1912097 руб.,

в январе 2005 г.  доначислила к уплате в бюджет  1352404 руб.,

в феврале 2005 г. отказала в вычете  651046 руб. и доначислила к уплате в бюджет  2411801 руб.,

в марте 2005 г.  отказала в вычете  1377896 руб. и доначислила к уплате в бюджет  2627972 руб.,

в апреле 2005 г. отказала в вычете  1860265 руб. и доначислила к уплате в бюджет  1170617 руб.,

в мае 2005 г. отказала в вычете  404487 руб. и доначислила к уплате в бюджет  934823 руб.,

в июне 2005 г.  отказала в вычете  1103766 руб. и доначислила к уплате в бюджет  599478 руб.,

в июле 2005 г. отказала в вычете 3041180 руб. и доначислила к уплате в бюджет  514611 руб.,

в августе 2005 г.  доначислила к уплате в бюджет  794894 руб.,

в  сентябре 2005 г. отказала в вычете  578432 руб. и доначислила к уплате в бюджет  830999 руб.,

в октябре 2005 г. доначислила к уплате в бюджет  1086 руб.,

в ноябре 2005 г. доначислила к уплате в бюджет  16574 руб.,

в декабре 2005 г. доначислила к уплате в бюджет  156058 руб.,

в январе 2006 г. доначислила к уплате в бюджет 130 руб.,

в феврале 2006 г. доначислила к уплате в бюджет 106 руб.

Общая сумма налога, в вычете которой отказано, составила  17710308 руб., из которой  налогоплательщиком оспаривается  сумма 17541470 руб. Доначисленная сумма налога составила  19066317 руб., из которой  налогоплательщиком оспаривается сумма 18825169 руб. Разница 409986 руб. (168838 руб., приходящихся на вычеты + 241148 руб.  приходящихся на начисления, произведенные на суммы, полученные в качестве  оплаты за услу­ги, оказанные арендаторам и собственникам нежилых помещений в жилищном фонде) налогоплательщиком не оспаривается.

Доначисленные суммы пеней и налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость оспариваются налогоплательщиком полностью, так как они исчислены исходя из оспариваемых сумм доначислений и отказов в вычете налога.

Рассматривая возникший спор и удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно статье 146  Налогового Кодекса Российской Федерации,  объектом налогообложения по  налогу на добавленную стоимость  является реализация  товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций по реализации, перечисленных в статье 149 Кодекса.

Порядок определения базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, установлен статьями 153 - 162 Кодекса.

Налоговая база  при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в соответствии со статьей 154 Кодекса в действовавшей  в спорный период редакции, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии  со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья)  и без включения в них налога и налога с продаж. При реализации  товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня  в связи с применением  налогоплательщиком  государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,  предоставляемых  отдельным потребителям  в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как  стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя  из фактических цен их реализации.

То есть, налоговая база в данном случае должна определяться по ценам, установленным и фактически применяемым для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.

В соответствии с Федеральными Законами от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 г. № 5-ФЗ «О социальной защите инвалидов», от 18.10.1991 г. № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий», от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», от 15.01.1993 г. № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы», от 09.01.1997 г. № 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям социалистического труда и полным кавалерам ордена Трудовой славы», Указом Президента Российской Федерации от 05.05.1992 г. № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей», к льготным категориям плательщиков коммунальных услуг относятся: ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР и территориях других государств, ветераны военной и государственной службы, ветераны труда, инвалиды, многодетные семьи.

В силу статьи 15 Закона Российской Федерации от 24.12.1992 г. № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», действовавшего в спорный период, оплата коммунальных услуг, оказываемых гражданам, проживающим в жилых помещениях в жилищном фонде независимо от форм собственности, осуществлялась в порядке и на условиях, которые устанавливались Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» и пункту 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 г. № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» ставки и тарифы на жилищно-коммунальные услуги (кроме тарифов на электроэнергию и газ) относятся к государственным регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

Пунктом 1 Положения о предоставлении гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг, утвержденного Постановлением № 887, установлено, что субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются гражданам органами государственной    власти    субъектов    Российской    Федерации    и    органами    местного самоуправления, а также федеральными органами исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, имеющими закрепленный за ними государственный жилищный фонд и оказывающими жилищно-коммунальные услуги в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом прожиточного минимума, совокупного дохода семьи и действующих льгот.

В соответствии с пунктом 7 данного Положения субсидии представлялись гражданам в безналичной форме в виде уменьшения их платежей за жилье и коммунальные услуги, то есть, по сути, представляли собой разновидность льготных цен.

На территории г. Воронежа  предельный уровень квартирной платы в спорном периоде   определялся постановлением исполнительного комитета администрации г. Воронежа от 26.07.1999 г. № 396 «О квартирной плате», льготные цены  на отопление и горячее водоснабжение  устанавливались  постановлениями  администрации г. Воронежа от 27.02.2002 г. № 319, от 25.04.2002 г.  № 695  «О плате за отопление и горячее  водоснабжение», от 28.08.2002 г. № 1577  «Об уменьшении совокупного платежа населения за жилищно - коммунальные услуги»,  от  24.03.2004 г. № 431 «О плате за отопление и горячее водоснабжение».

Как следует из устава  муниципального учреждения  «Район­ная дирекция единого заказчика ЖКХ Железнодорожного района», утвержденного распоряжением главы г. Воронежа  от 24.12.2001 г. № 1491–р, в новой редакции – постановлением Главы городского округа г. Воронежа №937 от 18.05.2005 г.,  в соответствии с постановлением  администрации г. Воронежа от 26.11.2001 г. № 1367 «О совершенствовании системы управления жилищно-коммунальным хозяйством города «Воронежа», уставной целью учреждения является обслуживание жилищного фонда, обеспечение его содержания, заключение соответствующих договоров со специализированными организациями и контроль за качеством поставки коммунальных услуг,  заключение договоров найма, распределение средств, поступивших в оплату за коммунальные услуги в домах муниципального жилого фонда.

Финансирование деятельности учреждения, в соответствии с постановлениями Воронежской городской  думы  от 25.12.2002 г. № 242-1 «О  бюджете города Воронежа на 2002 год», от  18.03.2003 г. №  33-1 «О бюджете города Воронежа  на 2003 год», от  29.04.2004 г. №  40-1 «О бюджете города Воронежа на 2004 год»,  постановлением Воронежской областной Думы от 26.05.2005 г. №47–11 «О бюджете города Воронеж  на 2005 г.» произво­дилось по ежегодно утверждаемой смете расходов за счет средств от платы насе­ления на содержание и текущий ремонт жилого фонда, а также бюджетных средств, выделяемых на жилищно-коммунальное хозяйство города по коду бюджетной росписи  130100 «Субсидии и  субвенции».

Для выполнения возложенных на него задач в  спорный период учреждением  были заключены соответствующие договора  с энергоснабжающими организациями: № 53 от 01.01.2004 г.  с муниципальным предприятием «Воронежтеплосеть» на поставку тепловой энергии в горячей воде, № 53 от 01.06.2004 г.  с муниципальным предприятием «Воронежтеплосеть» на поставку тепловой энергии в горячей воде  и другие. 

Во всех случаях энергоснабжающая организация обязалась подавать учреждению (абоненту по договору) энергию через присоединенную тепловую сеть до границ балансовой принадлежности.

По договору № от 01.01.2005 г.   муниципальное унитарное предприятие «Воронежлифтремонт» (подрядчик по договору) обязалось проводить техническое обслуживание и регламентный осмотр лифтов и лифтовых систем диспетчерской сигнализации и связи, находящихся во владении  учреждения.

В свою очередь учреждение, согласно  договорам социального найма,  заключенным им с квартиросъемщиками в соответствии с постановлением исполнительного комитета администрации г. Воронежа № 220 от 13.04.1998 г., обеспечивало предоставление  коммунальных  и иных услуг населению  по установленным тарифам.

Расчеты с населением за оказанные коммунальные услуги, как это следует из договора учреждения  с муниципальным предприятием «Муниципальный информационно-вычислительный центр» (МП МИВЦ) от 31.05.2002 г. № 191/2002,  возлага­ющего на названную организацию  обязанности по учету расчетов учреждения   с квартиросъемщиками, в том числе формирование единого платежного документа, начисление платы за комму­нальные услуги, прием платежей, осуществлялись при посредничестве МП МИВЦ. Эта же организация вела  учет расчетов учреждения  с поставщиками энергоресурсов, в том числе перечис­ление платежей за тепло и электроэнергию  из поступающих на ее счет денежных средств от населения.

Исходя из изложенного, суд области пришел к правильному  выводу о том, что в данном случае налоговая база должна определяться в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового Кодекса как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, т.е. без учета денежных средств, поступивших из бюджета для возмещения убытков учреждения.

Обязанность учреждения  включать полученные из бюджета денежные средства в налогооблагаемую базу по налогу на  добавленную стоимость  не вытекает и из смысла положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, на который ссылается инспекция. Данные средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку средства бюджета выделялись налогоплательщику не в качестве финансовой помощи, а в качестве компенсации его расходов в связи с предоставлением услуг по льготным ценам,  и получение дотаций напрямую не связано с реализацией услуг.

Указанный вывод согласуется с позицией, изложенной в  письме от 27.03.2002 № 16-00-14/112 Министерства финансов Российской Федерации, согласно которой   при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, которые предоставляются бюджетами различного уровня не в счет увеличения доходов организации, а выделяются для возмещения фактических убытков, связанных с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, налоговая база по налогу на добавленную стоимость  определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из фактических цен их реализации.

В пункте 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, было разъяснено, что суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов различного уровня на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и предоставлением льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в налоговую базу.

Таким образом, действия налогового органа по доначислению налога с сумм поступивших учреждению из бюджета дотаций (субсидий) в рассматриваемом случае противоречат не только законодательству о налогах и сборах, но и указаниям, данным его вышестоящим органом.

Исходя из указанного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды апрель 2004 г. – октябрь 2005 г. учреждение  правомерно не включило в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, средства, полученные из бюджета.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления учреждению налога на добавленную стоимость в сумме 18825169 руб.

Также правомерен вывод суда первой инстанции о необоснованном отказе учреждению в налоговом вычете.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствующей редакции)  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьями 171, 172 Налогового Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров,  приобретаемых для осуществления  производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)