Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2007 по делу n А48-2783/07-14. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктами 14, 15, 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса  к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на  управление организацией  или отдельными ее  подразделениями, а также расходы на приобретение  услуг по управлению организацией  или отдельными ее подразделениями.

Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предпринимателя признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость  исчисляется  его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В статье  171 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 г.) установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей  166 Кодекса, на установленные статьей  171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении:

   -товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации;

   -товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса  определен порядок применения налоговых вычетов, а именно: налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Из положений пунктов  1, 2 статьи  171 и пункта  1 статьи  172 Кодекса следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), а также с целью их приобретения. Иных условий для предъявления налога к вычету налоговое законодательство не предусматривает.

Из изложенного следует, что  условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)  является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

Понятие экономической обоснованности раскрывается в главе 25 Налогового кодекса.

По смыслу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации  экономическая обоснованность понесенных расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода. Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, что возлагает на налоговый орган обязанности по доказыванию того обстоятельства, что учтенные налогоплательщиком в проверяемом периоде в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданны.

Аналогичные требования предъявляются к налоговому органу при отказе  налогоплательщику в предоставлении налогового  вычета в размере сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам в цене приобретенных для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, товаров (работ, услуг).

В соответствии с разъяснением,  данным  Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»,  обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Обоснованность получения налоговой выгоды  не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Такой же позиции придерживается Конституционный Суд Российской Федерации, который в определении от 04.07.2007 г. № 320-О–П  указал, что формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверными. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53).

Из материалов рассматриваемого  дела усматривается, что  01.04.2006 г. между  отрытым и акционерным обществом «Русско-Бродский элеватор» (заказчик) и закрытым акционерным обществом «СЕТ-Орел-Инвест» (исполнитель) заключен договор об оказании консультационных и управленческих услуг,  согласно которому исполнитель обязался ежемесячно оказывать заказчику управленческие услуги, предусмотренные пунктом 3 договора, в том числе:

 1) юридические консультации по составлению договоров, внутренней текущей документации (приказы, положения), лицензирование деятельности заказчика, в том числе участие в судебных процессах;

2)          аудиторские консультации по вопросам ведения хозяйственной деятельности заказчиком, в том числе  составление аудиторских заключений за периоды, определенные заказчиком;

3)          финансовые консультации, в том числе разработка финансовых схем деятельности предприятия;

4)          консультирование  по вопросам постановки и внедрения систем финансового анализа, финансово-производственного планирования, управленческого учета, бюджетирования;

5)          консультирование по вопросам снижения затрат на производство продукции заказчика;

6)          консультирование по налогообложению и бухгалтерскому учету;

7)          консультирование по усовершенствованию управленческой структуры заказчика;

8)          консультирование по созданию  стандартов экономической  деятельности заказчика;

9)          консультирование по вопросам коммерческого управления, в том числе как общей  стратегии управления бизнесом, так и по конкретным, осуществляемым заказчиком бизнес - проектам;

10)      оказание  содействия  заказчику  в выработке  и принятии решений по вопросам,  возникающим в ходе хозяйственной деятельности;

11)     содействие в проведении кадровой политики: изучение резюме и согласование приема на работу специалистов, служащих и руководителей, выдача соответствующих  рекомендаций;

12)     разработка долгосрочных и среднесрочных бизнес-планов деятельности заказчика;

13)     бизнес-диагностика основных проблем хозяйственной деятельности заказчика;

14)     оптимизация организаций структуры и финансов;

15)     определение инвестиционной политики заказчика, а именно: анализ предполагаемых инвестиционных проектов, выбор объектов инвестирования, определение основных параметров инвестиций по конкретному проекту, определение источников инвестирования;

16)     организация внутреннего финансового контроля;

17)     осуществление контроля эффективности использования  собственных и привлеченных  денежных средств;

18)     формирование ежемесячного бюджета, в том числе: составление регламента  разработки ежемесячного бюджета, согласование ежемесячных бюджетов и отчетов об их исполнении,  анализ исполнения бюджета;

19)     координация  информационной политики  заказчика, выражающаяся: в  осуществлении контактов заказчика со средствами массовой информации, в осуществлении в интересах заказчика рекламных компаний, в разработке для заказчика фирменного бренда, стиля и имиджа (заказ для него визиток и бланков, разработки веб-сайтов, изготовления сувенирной продукции, дизайнерского оформления офисных помещений, организация участия в выставках и т.д.)

Стоимость оказываемых по договору услуг согласована сторонами в пункте 2.1 договора и составляет  78000 руб. в апреле 2006 г. и 166000 руб. за каждый последующий месяц 2006 г. (с учетом налога на добавленную стоимость). Факт оказания услуг, согласно пунктам 4 и 6 договора, оформляется ежемесячными актами сдачи-приемки услуг.

В материалах дела имеются акты сдачи-приемки выполненных услуг за апрель – июнь 2006 г. № 0000065 от 30.06.2006 г. на сумму 410000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  62542 руб. 37 коп.),  за июль 2006 г. №  0000079 от 31.07.2006 г. на сумму  166000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 25322 руб. 03 коп.),  за август 2006 г. № 0000118 от 31.08.2006 г. на сумму 166000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 25322 руб. 03 коп.),  за сентябрь 2006 г. № 0000129 от 30.09.2006 г. на сумму  166000 руб. (в  том числе налог на добавленную стоимость  25322 руб. 03 коп.),  за октябрь 2006 г. № 0000145 от 31.10.2006 г. на сумму  166000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  25322 руб. 03 коп.),  за ноябрь 2006 г. № 0000176 от 30.11.2006 г. на сумму 166000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  25322 руб. 03 коп.), за  декабрь 2006 г. № 0000188 от 31.12.2006 г. на сумму 166000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 25322 руб. 03 коп.), подписанные обеими сторонами договора,  соответствующие им счета-фактуры № 00000264 от 30.06.2006 г. на сумму  410000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  62542 руб. 37 коп.),  № 00000361 от 31.07.2006 г.,  № 00000431 от 31.08.2006 г., № 00000474 от 30.09.2006 г., № 00000524 от 31.10.2006 г.,  № 00000579 от 30.11.2006 г., № 00000637 от 31.12.2005 г. на сумму 166000 руб. каждый (в том числе налог на добавленную стоимость 25322 руб. 03 коп.), а также платежные документы и соглашение о взаимозачете, свидетельствующие об оплате оказанных услуг (т.1, л.д.148-156)

Факт оказания  услуг  доказывается также отчетами об оказании консультационных управленческих услуг, подписанными обеими сторонами и содержащими перечень фактически оказанных услуг во втором квартале 2006 г. и далее  помесячно, с приложением к ним документов, подтверждающих совершение  юридически значимых действий, оговоренных договором № 10-КУ от 01.04.2006 г. (т.2 – т. 6 дела).

Как установлено судом первой инстанции, указанные документы соответствуют предъявляемым к ним требованиям по оформлению и содержанию, так как содержат все реквизиты и сведения, необходимые для правильного отражения осуществленных операций в бухгалтерском учете акционерного общества.

Довод налогового органа о несоответствии представленных документов требованиям бухгалтерского законодательства  правомерно отклонен судом первой инстанции.

Частью  5 статьи  38 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «услуги для целей налогообложения» определено как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Исходя из специфики услуги как предмета хозяйственной операции, акт приема-передачи оказанных услуг с приложенным к нему отчетом об оказании услуг является достаточным доказательством, подтверждающим факт совершения такой хозяйственной операции.

В силу статьи  9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей